"Переходный" налог в балансе за 2002 год

473
Письмо Минфина России от 02.12.02 № 16-00-14/460(будет опубликовано в приложении "Официальные документы" № 8, 2003)На днях было обнародовано долгожданное и очень важное для бухгалтеров письмо Минфина России, в котором сказано, как правильно отражать налог на прибыль по базе переходного периода в отчетности за 2002 год. В предпоследнем номере "УНП"* мы сетовали на то, что этих разъяснений нет. Оказывается, есть! Да еще и прошлогодние, декабрьские. Только вот доступны они стали лишь сейчас, в то время как у некоторых организаций годовой баланс за 2002 год уже сдан, не говоря уже о квартальных балансах.Пока разъяснений не было, бухгалтеру самому пришлось решать, как ему отразить "переходный" налог на прибыль.Минфин указал нужные проводки и, самое важное, указал на необходимость отражения налога уже на 1 января 2002 года!

На днях было обнародовано долгожданное и очень важное для бухгалтеров письмо Минфина России, в котором сказано, как правильно отражать налог на прибыль по базе переходного периода в отчетности за 2002 год. В предпоследнем номере "УНП"* мы сетовали на то, что этих разъяснений нет. Оказывается, есть! Да еще и прошлогодние, декабрьские. Только вот доступны они стали лишь сейчас, в то время как у некоторых организаций годовой баланс за 2002 год уже сдан, не говоря уже о квартальных балансах.

Пока разъяснений не было, бухгалтеру самому пришлось решать, как ему отразить "переходный" налог на прибыль.

Минфин указал нужные проводки и, самое важное, указал на необходимость отражения налога уже на 1 января 2002 года!

Балансы за 2001 и 2002 годы должны расходиться

Напомним, что статья 10 Федерального закона от 06.08.01 № 110-ФЗ потребовала сформировать налоговую базу по налогу на прибыль за переходный период на 1 января 2002 года. Но уже после того, как закончился 2001 год. Иными словами, база переходного периода рассчитывается на стыке двух годов.

Поэтому в бухгалтерском балансе за 2001 год сумма налога на прибыль по базе переходного периода никак не отражается. Но зато она должна быть указана в балансе за 2002 год. Обратите внимание! Сумма "переходного" налога должна быть отражена уже на начало 2002 года, согласно письму Минфина, во вступительном балансе. Это означает, что данные пассива бухгалтерского баланса за 2001 год в графе "На конец отчетного периода" и пассива баланса за 2002 год в графе "На начало отчетного периода" совпадать не будут.

А еще это означает, что, скорее всего, ни одно предприятие этого не делало при составлении квартальных отчетов за 2002 год. Потому что бухгалтеры не знали, что сделать это нужно именно так.

Но квартальные балансы уже не поправишь. Ведь в бухучете исправления в уже закрытые периоды вносить нельзя (п. 11 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н).

Теперь вопрос: можно ли в годовом балансе изменить остатки на начало года? Нормативные документы по бухучету (в частности, методички, на которые мы только что ссылались) запрещают это делать. Следуя им, исправления сейчас можно сделать только на 31 декабря 2002 года. Но в пояснительной записке стоит указать, что задолженность по уплате налога на прибыль за переходный период возникла уже на 1 января 2002 года. Также, по нашему мнению, стоит указать те данные по соответствующим строкам пассива баланса, которые должны были быть указаны в балансе на начало года, то есть с учетом суммы налога на прибыль за переходный период.

Если отчетность уже сдана, то можем порекомендовать, пока не наступил последний срок сдачи годовой отчетности, то есть до 31 марта, сдать ее новую версию. В частности, дополнить пояснительную записку и поправить баланс на конец года, если в этом есть необходимость.

Правим

Давайте на примере рассмотрим, как нужно было отразить в бухгалтерском учете начисление и уплату "переходного" налога и как сформировать данные на начало 2002 года.

Пример.

Сумма налога на прибыль по базе переходного периода ЗАО "Птолемей" составила 6000 руб.

Начислять налог на прибыль по базе переходного периода, согласно комментируемому письму Минфина, нужно по кредиту счета учета налоговых обязательств. Мы выбрали для этой цели отдельный субсчет счета 68 и назвали его "Расчеты по налогу на прибыль по базе переходного периода". А по дебету эту же сумму Минфин России рекомендует отразить по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Поэтому на 1 января 2002 года бухгалтер ЗАО "Птолемей" должен был сделать проводку:

Дебет 84 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль по базе переходного периода" - 6000 руб. - начислен налог на прибыль по базе переходного периода.

Пассив баланса ООО "Птолемей" за 2001 год см. в табл. 1. Сформируем данные на начало 2002 года в пассиве баланса за 2002 год (табл. 2).

Для этого данные на начало года в бухгалтерский баланс за 2002 год переносятся из четвертой графы годового баланса за 2001 год. При этом прибыль отчетного года (строка 470) прибавляется к прибыли прошлых лет (строка 460). Значение строки 460 на начало года у ЗАО "Птолемей" будет равно 92 (72 + 20).

Однако на начало года нужно отразить сумму налога на прибыль за переходный период. При этом валюта баланса, то есть сумма по строке 700, должна остаться неизменной. Она должна быть равна 260.

Начислив налог на прибыль по базе переходного периода, бухгалтер увеличил задолженность организации перед бюджетом. Следовательно, значение строки 626 нужно увеличить на величину начисленного налога: 20 + 6 = 26. Вслед за ней увеличатся значения строк 620 и 690 раздела V "Краткосрочные обязательства": 160 + 6 = 166.

Так как налог на прибыль уменьшает чистую прибыль организации, следовательно, на сумму начисленного налога нужно уменьшить нераспределенную прибыль прошлых лет (строка 460). Новое значение этой строки будет равно 86 (92 - 6). Следом за ней уменьшится и показатель по строке 490 раздела III "Капиталы и резервы": 100 - 6 = 94.

Продолжим наш пример. ЗАО "Птолемей" уплачивает налог на прибыль ежеквартально. Вся сумма налога на прибыль по базе переходного периода должна быть перечислена в 2002 году двумя платежами - не позднее 28 июля и 28 октября.

Долю налога на прибыль по базе переходного периода, срок уплаты которой уже наступил, нужно отразить в бухгалтерском учете отдельно от всей суммы налога на прибыль по базе переходного периода. Для этого нужно списать сумму, причитающуюся к платежу, с дебета субсчета "Расчеты по налогу на прибыль по базе переходного периода" на субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" счета 68.

В июле и октябре 2002 года в бухгалтерском учете ЗАО "Птолемей" должны были быть сделаны такие проводки:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль по базе переходного периода" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 3000 руб. - отражена сумма налога на прибыль, которую следует уплатить в бюджет;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51 - 3000 руб. - перечислена часть налога на прибыль за переходный период.

* - См. статью на стр. 10 "УНП" № 6, 2003.

Таблица 1. Данные бухгалтерского баланса ЗАО "Птолемей" за 2001 год (тыс. руб.)

ПассивКод строкиНа начало отчетного годаНа конец отчетного года
1234
III. Капитал и резервы   
Уставный капитал410-8
Нераспределенная прибыль прошлых лет460-72
Нераспределенная прибыль отчетного года470x20
Итого по разделу III490-100
V. Краткосрочные обязательства   
Кредиторская задолженность, в том числе:
поставщики и подрядчики
задолженность перед бюджетом
620
621
626
-
-
-
160
140
20
Итого по разделу V690-160
Баланс700-260

Таблица 2. Данные бухгалтерского баланса ЗАО "Птолемей" за 2002 год (тыс. руб.)

ПассивКод строкиНа начало отчетного годаНа конец отчетного года
1234
III. Капитал и резервы   
Уставный капитал4108 
Нераспределенная прибыль прошлых лет46086 
Нераспределенная прибыль отчетного года470x 
Итого по разделу III49094 
V. Краткосрочные обязательства   
Кредиторская задолженность, в том числе:
поставщики и подрядчики
задолженность перед бюджетом
620
621
626
166
140
26
 
Итого по разделу V690166 
Баланс700260 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль