Когда можно спокойно спать, не заплатив

597
Налоговый кодекс установил шестимесячный срок давности для привлечения налогоплательщика к ответственности. Проще говоря, если со дня совершения нарушения минуло полгода, то штраф налогоплательщику уже не грозит. А вот сколько времени должно пройти с момента образования у налогоплательщика недоимки, чтобы налоговики не смогли ее взыскать?

Что за чем

Прежде чем обсуждать давность взыскания недоимки и пеней, нам понадобится вспомнить порядок этого взыскания.

Итак, обнаружив недоимку, налоговый орган обязан направить налогоплательщику требование об уплате недоимки и пеней. Такое требование направляется в трехмесячный срок после наступления даты уплаты налога (абз. 1 ст. 70 НК РФ). А если недоимка обнаружена в результате налоговой проверки, то срок для направления требования сокращается до 10 дней со дня вынесения решения по результатам проверки (абз. 2 ст. 70 НК РФ). В этом требовании обязательно указывается срок для добровольной уплаты недоимки и пеней.

Если налогоплательщик добровольно не исполнит это требование, в течение 60 дней после окончания срока, отведенного на добровольное погашение задолженности, налоговики могут выставить в банк инкассовые поручения на списание недоимки (п. 3 ст. 46 НК РФ). В случае же пропуска этого срока за взысканием недоимки налоговикам придется идти в суд. А в течение какого срока они могут туда обратиться?

В Налоговом кодексе срок обращения в суд за взысканием недоимки установлен только в отношении недоимки, возникшей у физических лиц. Этот срок равен шести месяцам после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 3 ст. 48 НК РФ). А в отношении недоимки организаций никаких сроков не установлено.

Получается, что НК РФ позволяет налоговикам обратиться в суд даже через 10 (20, 30 и т. д.) лет после образования недоимки. Но такой вывод противоречит как здравому смыслу, так и принципу равенства. Поэтому судебная практика все-таки ввела ограничение на предъявление таких исков.

Пленум нас спасет

Но, к сожалению, эта практика выработалась не сразу. Так, до 28 февраля 2001 года суды придерживались мнения, что срок обращения в суд для взыскания недоимки равен аж шести годам. Причем бралась эта цифра из статьи 24 Закона РФ от 27.12.91 № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 29.07.99 по делу № А56-4344/99).

Однако 28 февраля 2001 года Пленум ВАС РФ принял постановление № 5, где в пункте 12 указал, что, разрешая подобные споры, суды должны исходить из универсальности воли законодателя и принципов всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ).

Поэтому надо считать, что в отношении организаций срок давности для обращения в суд также равен шести месяцам. Только срок этот будет исчисляться с 61-го дня после истечения времени, отведенного в требовании на добровольное погашение недоимки. Причем в постановлении Пленума ВАС РФ указывается, что пропущенный срок взыскания ни при каких обстоятельствах не восстанавливается.

И с тех пор суды стали отказывать налоговикам во взыскании недоимки и пеней по истечении шестимесячного срока (постановления федеральных арбитражных судов Центрального округа от 16.10.02 по делу №А64-3999/01-13, Северо-Западного округа от 28.05.02 по делу № А13-8047/01-07 и Уральского округа от 13.03.02 по делу № Ф09-482/02-АК).

Требования нет, а срок течет

Причем суды нашли выход и в тех случаях, когда налоговики забывали даже направить налогоплательщику требование об уплате налога. В таких ситуациях шестимесячный срок начинает течь через 60 дней после окончания предельных сроков направления требования об уплате налога (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 08.10.02 по делу № А 74-1844/02-К2-Ф02-2978/02-С1). А сроки эти, напомним, равны трем месяцам с даты, когда надо было заплатить налог, или 10 дням с момента вынесения решения по налоговой проверке (ст. 70 НК РФ).

Один пишем, два в уме

Но налоговики не сдались и стали искать обходные пути для взыскания недоимки в случае пропуска сроков, отведенных на взыскание.

Одним из таких путей стало выдвижение требования о взыскании старых недоимок непосредственно в суде при рассмотрении дела о взыскании новой недоимки. То есть в суд подается заявление по "свеженькой" недоимке, а уже в ходе процесса налоговики заявляют о своем желании взыскать и старые.

Однако хитрость не прошла, и суды указали налоговикам, что сроки по каждой недоимке текут самостоятельно (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 16.01.03 по делу № А19-4308/02-44-Ф02-3981/02-С1).

Накопительная система

Еще одним "хитрым ходом", который придумали налоговики, стало "кумулятивное требование". Допустим, налоговый орган "проспал" и в положенный срок не подал заявление в суд о взыскании недоимки. В таком случае он, дождавшись образования у налогоплательщика еще одной, "свежей" недоимки, высылает ему требование. Но в этом требовании указывает сумму не только новой недоимки, но и всех прошлых. И если налогоплательщик такое требование не исполняет, то налоговый орган обращается в суд. Причем требует он взыскать не только новую недоимку, но и старую. А в обоснование приводится довод, что именно эта сумма была указана в направленном налогоплательщику требовании.

Однако суды и здесь не соглашаются с налоговиками, указывая, что Налоговый кодекс не разрешает повторно выставлять требование об уплате налога. Следовательно, таким образом срок не восстановишь и старые недоимки взыскать нельзя (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 05.08.02 по делу № А26-6658/01-02-10/288).

Тогда налоговики в "кумулятивных требованиях" стали ссылаться на статью 71 НК РФ, разрешающую выставлять налогоплательщику уточненное требование. Дескать, сумма недоимки изменилась, поэтому получай, налогоплательщик, уточненное требование.

Точки над i в этих спорах расставил Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа. Он указал, что накопительный порядок взыскания недоимки, то есть сложение в одном требовании об уплате налога всех ранее выставленных требований, в НК РФ не предусмотрен. Следовательно, процедура бесспорного взыскания недоимки должна проводиться по каждому отдельному требованию. И срок для предъявления в суд иска о взыскании недоимки также течет по каждому требованию отдельно.

Отмел суд и ссылки на статью 71 НК РФ, которая позволяет направить налогоплательщику уточненное требование. Но, по мнению судей, она предусматривает выставление уточненного требования лишь при изменении самой обязанности по уплате налога, а не суммы недоимки (постановление от 16.01.03 по делу № А19-4308/02-44-Ф02-3981/02-С1).

***

Таким образом, сроки принудительного взыскания недоимки и пеней с организации ограничены. Эти сроки складываются из четырех составляющих: времени направления требования об уплате налога (не более трех месяцев); времени, отведенного в требовании на добровольное погашение недоимки (60 дней, данных налоговикам на бесспорное взыскание недоимки) и еще 6 месяцев на взыскание недоимки через суд. По истечении этих сроков налоговики теряют право принудительно взыскать эту недоимку с налогоплательщика. Так что наш совет налогоплательщикам: следите за сроками.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль