Когда можно спокойно спать, не заплатив

603
Налоговый кодекс установил шестимесячный срок давности для привлечения налогоплательщика к ответственности. Проще говоря, если со дня совершения нарушения минуло полгода, то штраф налогоплательщику уже не грозит. А вот сколько времени должно пройти с момента образования у налогоплательщика недоимки, чтобы налоговики не смогли ее взыскать?

Что за чем

Прежде чем обсуждать давность взыскания недоимки и пеней, нам понадобится вспомнить порядок этого взыскания.

Итак, обнаружив недоимку, налоговый орган обязан направить налогоплательщику требование об уплате недоимки и пеней. Такое требование направляется в трехмесячный срок после наступления даты уплаты налога (абз. 1 ст. 70 НК РФ). А если недоимка обнаружена в результате налоговой проверки, то срок для направления требования сокращается до 10 дней со дня вынесения решения по результатам проверки (абз. 2 ст. 70 НК РФ). В этом требовании обязательно указывается срок для добровольной уплаты недоимки и пеней.

Если налогоплательщик добровольно не исполнит это требование, в течение 60 дней после окончания срока, отведенного на добровольное погашение задолженности, налоговики могут выставить в банк инкассовые поручения на списание недоимки (п. 3 ст. 46 НК РФ). В случае же пропуска этого срока за взысканием недоимки налоговикам придется идти в суд. А в течение какого срока они могут туда обратиться?

В Налоговом кодексе срок обращения в суд за взысканием недоимки установлен только в отношении недоимки, возникшей у физических лиц. Этот срок равен шести месяцам после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 3 ст. 48 НК РФ). А в отношении недоимки организаций никаких сроков не установлено.

Получается, что НК РФ позволяет налоговикам обратиться в суд даже через 10 (20, 30 и т. д.) лет после образования недоимки. Но такой вывод противоречит как здравому смыслу, так и принципу равенства. Поэтому судебная практика все-таки ввела ограничение на предъявление таких исков.

Пленум нас спасет

Но, к сожалению, эта практика выработалась не сразу. Так, до 28 февраля 2001 года суды придерживались мнения, что срок обращения в суд для взыскания недоимки равен аж шести годам. Причем бралась эта цифра из статьи 24 Закона РФ от 27.12.91 № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 29.07.99 по делу № А56-4344/99).

Однако 28 февраля 2001 года Пленум ВАС РФ принял постановление № 5, где в пункте 12 указал, что, разрешая подобные споры, суды должны исходить из универсальности воли законодателя и принципов всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ).

Поэтому надо считать, что в отношении организаций срок давности для обращения в суд также равен шести месяцам. Только срок этот будет исчисляться с 61-го дня после истечения времени, отведенного в требовании на добровольное погашение недоимки. Причем в постановлении Пленума ВАС РФ указывается, что пропущенный срок взыскания ни при каких обстоятельствах не восстанавливается.

И с тех пор суды стали отказывать налоговикам во взыскании недоимки и пеней по истечении шестимесячного срока (постановления федеральных арбитражных судов Центрального округа от 16.10.02 по делу №А64-3999/01-13, Северо-Западного округа от 28.05.02 по делу № А13-8047/01-07 и Уральского округа от 13.03.02 по делу № Ф09-482/02-АК).

Требования нет, а срок течет

Причем суды нашли выход и в тех случаях, когда налоговики забывали даже направить налогоплательщику требование об уплате налога. В таких ситуациях шестимесячный срок начинает течь через 60 дней после окончания предельных сроков направления требования об уплате налога (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 08.10.02 по делу № А 74-1844/02-К2-Ф02-2978/02-С1). А сроки эти, напомним, равны трем месяцам с даты, когда надо было заплатить налог, или 10 дням с момента вынесения решения по налоговой проверке (ст. 70 НК РФ).

Один пишем, два в уме

Но налоговики не сдались и стали искать обходные пути для взыскания недоимки в случае пропуска сроков, отведенных на взыскание.

Одним из таких путей стало выдвижение требования о взыскании старых недоимок непосредственно в суде при рассмотрении дела о взыскании новой недоимки. То есть в суд подается заявление по "свеженькой" недоимке, а уже в ходе процесса налоговики заявляют о своем желании взыскать и старые.

Однако хитрость не прошла, и суды указали налоговикам, что сроки по каждой недоимке текут самостоятельно (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 16.01.03 по делу № А19-4308/02-44-Ф02-3981/02-С1).

Накопительная система

Еще одним "хитрым ходом", который придумали налоговики, стало "кумулятивное требование". Допустим, налоговый орган "проспал" и в положенный срок не подал заявление в суд о взыскании недоимки. В таком случае он, дождавшись образования у налогоплательщика еще одной, "свежей" недоимки, высылает ему требование. Но в этом требовании указывает сумму не только новой недоимки, но и всех прошлых. И если налогоплательщик такое требование не исполняет, то налоговый орган обращается в суд. Причем требует он взыскать не только новую недоимку, но и старую. А в обоснование приводится довод, что именно эта сумма была указана в направленном налогоплательщику требовании.

Однако суды и здесь не соглашаются с налоговиками, указывая, что Налоговый кодекс не разрешает повторно выставлять требование об уплате налога. Следовательно, таким образом срок не восстановишь и старые недоимки взыскать нельзя (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 05.08.02 по делу № А26-6658/01-02-10/288).

Тогда налоговики в "кумулятивных требованиях" стали ссылаться на статью 71 НК РФ, разрешающую выставлять налогоплательщику уточненное требование. Дескать, сумма недоимки изменилась, поэтому получай, налогоплательщик, уточненное требование.

Точки над i в этих спорах расставил Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа. Он указал, что накопительный порядок взыскания недоимки, то есть сложение в одном требовании об уплате налога всех ранее выставленных требований, в НК РФ не предусмотрен. Следовательно, процедура бесспорного взыскания недоимки должна проводиться по каждому отдельному требованию. И срок для предъявления в суд иска о взыскании недоимки также течет по каждому требованию отдельно.

Отмел суд и ссылки на статью 71 НК РФ, которая позволяет направить налогоплательщику уточненное требование. Но, по мнению судей, она предусматривает выставление уточненного требования лишь при изменении самой обязанности по уплате налога, а не суммы недоимки (постановление от 16.01.03 по делу № А19-4308/02-44-Ф02-3981/02-С1).

***

Таким образом, сроки принудительного взыскания недоимки и пеней с организации ограничены. Эти сроки складываются из четырех составляющих: времени направления требования об уплате налога (не более трех месяцев); времени, отведенного в требовании на добровольное погашение недоимки (60 дней, данных налоговикам на бесспорное взыскание недоимки) и еще 6 месяцев на взыскание недоимки через суд. По истечении этих сроков налоговики теряют право принудительно взыскать эту недоимку с налогоплательщика. Так что наш совет налогоплательщикам: следите за сроками.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль