Нераспределенный доход не облагается

821
Сумма прибыли юридического лица, не распределенная среди его учредителей и направленная ими на развитие бизнеса, не может быть признана доходом этих учредителей. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в постановлении от 19.11.02 № 8641/02.

Ситуация

Индивидуальные предприниматели в 1995 году учредили юридическое лицо - полное товарищество. В последующие три года участники товарищества вели хозяйственную деятельность, но не распределяли прибыль между собой, а направляли ее на ведение предпринимательской деятельности товарищества.

Однако прокуратура субъекта РФ посчитала, что предприниматели должны были заплатить с причитающихся им частей дохода подоходный налог. И дабы защитить "государственные и общественные интересы", обратилась в арбитражный суд с иском к одному из индивидуальных предпринимателей о взыскании суммы подоходного налога, не уплаченного за 1996-1998 годы. В эти годы, напомним, налогообложение физических лиц регулировалось Законом РФ от 07.12.91 № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - закон о подоходном налоге).

Суд первой инстанции удовлетворил требование прокуратуры. Но апелляционная инстанция отменила это решение суда, и кассация оставила постановление апелляционной инстанции без изменения.

Истца подобный исход дела не устроил. Поэтому заместитель Генерального прокурора РФ принес протест в Высший арбитражный суд, в котором предложил постановления апелляционной и кассационной инстанций отменить и оставить в силе решение суда первой инстанции.

Однако Президиум ВАС РФ протест не удовлетворил и оставил постановления апелляции и кассации без изменения.

Доводы протеста

Предпринимателю причитался доход от деятельности товарищества. И то, что он отказывался в течение нескольких лет от распределения прибыли и направлял свою долю на развитие товарищества, не освобождает его от обязанности заплатить подоходный налог с этой доли. Результат невыполнения этой обязанности - неотражение в налоговой декларации причитающейся предпринимателю доли прибыли и соответственно недоплата подоходного налога.

Позиция ВАС РФ

Имущество хозяйственного товарищества, созданное за счет вкладов учредителей, а также произведенное и приобретенное товариществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности (п. 1 ст. 66 ГК РФ). Это же правило распространяется и на нераспределенную часть прибыли товарищества. Она является его собственностью.

Прибыль, о которой идет речь в рассматриваемом деле, была получена именно в итоге деятельности товарищества, между его участниками не распределялась и поэтому не является собственностью участников. Эта прибыль могла бы стать собственностью предпринимателя, только если бы ее распределили. Но в рассматриваемом случае этого не было.

Следовательно, заплатить подоходный налог с такого "дохода" невозможно. Ведь согласно статье 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной и натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки. А объект обложения подоходным налогом - это как раз совокупный доход, полученный физическим лицом в календарном году (ст. 2 закона о подоходном налоге). При этом учитывается совокупный доход, полученный как в денежной, так и в натуральной форме. Дата получения такого дохода для физического лица - или дата выплаты, или дата перечисления, или дата передачи в натуральной форме.

Нераспределенная прибыль не отвечает вышеуказанным условиям. Поэтому прибыль юридического лица, не распределенная среди учредителей и направленная ими на предпринимательскую деятельность, не может быть признана доходом этих учредителей. И предпринимателя нельзя заставлять платить подоходный налог с сумм нераспределенной прибыли.

Выводы

Итак, Президиум ВАС РФ указал, что физические лица не должны платить налог с неполученного дохода.

Отметим, что закон о подоходном налоге утратил силу 1 января 2001 года. На смену ему пришла глава 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц".

Но выводы Президиума ВАС РФ актуальны и сейчас. Ведь основополагающий принцип главы 23 НК РФ - получение дохода непосредственно самим физическим лицом. А в рассмотренной ситуации доход получило юридическое лицо, в отношении которого учредители (участники) имеют лишь обязательственные права (п. 2 ст. 48 ГК РФ). Поэтому и сейчас невозможно принудить физических лиц - участников хозяйственного общества или товарищества к уплате налога с причитающейся им, но нераспределенной и неполученной доли.

Понятно, что нераспределенная прибыль товарищества может быть направлена, допустим, на увеличение управленческих расходов или даже заработной платы участнику (если он одновременно входит в органы управления товарищества), то есть налицо будет "опосредованное" распределение прибыли юридического лица. Но тогда уже именно с этих (реально полученных в виде прибавки к зарплате) доходов и должен взиматься налог на доходы физического лица.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль