Нераспределенный доход не облагается

815
Сумма прибыли юридического лица, не распределенная среди его учредителей и направленная ими на развитие бизнеса, не может быть признана доходом этих учредителей. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в постановлении от 19.11.02 № 8641/02.

Ситуация

Индивидуальные предприниматели в 1995 году учредили юридическое лицо - полное товарищество. В последующие три года участники товарищества вели хозяйственную деятельность, но не распределяли прибыль между собой, а направляли ее на ведение предпринимательской деятельности товарищества.

Однако прокуратура субъекта РФ посчитала, что предприниматели должны были заплатить с причитающихся им частей дохода подоходный налог. И дабы защитить "государственные и общественные интересы", обратилась в арбитражный суд с иском к одному из индивидуальных предпринимателей о взыскании суммы подоходного налога, не уплаченного за 1996-1998 годы. В эти годы, напомним, налогообложение физических лиц регулировалось Законом РФ от 07.12.91 № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - закон о подоходном налоге).

Суд первой инстанции удовлетворил требование прокуратуры. Но апелляционная инстанция отменила это решение суда, и кассация оставила постановление апелляционной инстанции без изменения.

Истца подобный исход дела не устроил. Поэтому заместитель Генерального прокурора РФ принес протест в Высший арбитражный суд, в котором предложил постановления апелляционной и кассационной инстанций отменить и оставить в силе решение суда первой инстанции.

Однако Президиум ВАС РФ протест не удовлетворил и оставил постановления апелляции и кассации без изменения.

Доводы протеста

Предпринимателю причитался доход от деятельности товарищества. И то, что он отказывался в течение нескольких лет от распределения прибыли и направлял свою долю на развитие товарищества, не освобождает его от обязанности заплатить подоходный налог с этой доли. Результат невыполнения этой обязанности - неотражение в налоговой декларации причитающейся предпринимателю доли прибыли и соответственно недоплата подоходного налога.

Позиция ВАС РФ

Имущество хозяйственного товарищества, созданное за счет вкладов учредителей, а также произведенное и приобретенное товариществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности (п. 1 ст. 66 ГК РФ). Это же правило распространяется и на нераспределенную часть прибыли товарищества. Она является его собственностью.

Прибыль, о которой идет речь в рассматриваемом деле, была получена именно в итоге деятельности товарищества, между его участниками не распределялась и поэтому не является собственностью участников. Эта прибыль могла бы стать собственностью предпринимателя, только если бы ее распределили. Но в рассматриваемом случае этого не было.

Следовательно, заплатить подоходный налог с такого "дохода" невозможно. Ведь согласно статье 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной и натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки. А объект обложения подоходным налогом - это как раз совокупный доход, полученный физическим лицом в календарном году (ст. 2 закона о подоходном налоге). При этом учитывается совокупный доход, полученный как в денежной, так и в натуральной форме. Дата получения такого дохода для физического лица - или дата выплаты, или дата перечисления, или дата передачи в натуральной форме.

Нераспределенная прибыль не отвечает вышеуказанным условиям. Поэтому прибыль юридического лица, не распределенная среди учредителей и направленная ими на предпринимательскую деятельность, не может быть признана доходом этих учредителей. И предпринимателя нельзя заставлять платить подоходный налог с сумм нераспределенной прибыли.

Выводы

Итак, Президиум ВАС РФ указал, что физические лица не должны платить налог с неполученного дохода.

Отметим, что закон о подоходном налоге утратил силу 1 января 2001 года. На смену ему пришла глава 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц".

Но выводы Президиума ВАС РФ актуальны и сейчас. Ведь основополагающий принцип главы 23 НК РФ - получение дохода непосредственно самим физическим лицом. А в рассмотренной ситуации доход получило юридическое лицо, в отношении которого учредители (участники) имеют лишь обязательственные права (п. 2 ст. 48 ГК РФ). Поэтому и сейчас невозможно принудить физических лиц - участников хозяйственного общества или товарищества к уплате налога с причитающейся им, но нераспределенной и неполученной доли.

Понятно, что нераспределенная прибыль товарищества может быть направлена, допустим, на увеличение управленческих расходов или даже заработной платы участнику (если он одновременно входит в органы управления товарищества), то есть налицо будет "опосредованное" распределение прибыли юридического лица. Но тогда уже именно с этих (реально полученных в виде прибавки к зарплате) доходов и должен взиматься налог на доходы физического лица.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль