Новая годовая декларация по ЕСН

645
Не позднее 31 марта организации должны сдать налоговую декларацию по ЕСН за 2002 год по новой форме. Но пусть слово "новая" вас не пугает. Во-первых, потому, что в течение этого года организации сдавали расчет авансовых платежей по налогу, составленный практически из тех же таблиц, что и обновленная декларация. Во-вторых, потому, что мы подробно расскажем, как заполнить эту форму.

Сдача годовой отчетности занимает умы многих главных бухгалтеров. Одна из составляющих отчетности, причем не самая простая, - декларация по ЕСН. Ее новая форма утверждена приказом МНС России от 09.10.02 № БГ-3-05/550. Для удобства порядок заполнения декларации мы рассмотрим на конкретной ситуации.

Организация в течение 2002 года выплачивала физическим лицам доходы, суммы которых приведены в таблице 1. Основные расчеты по единому социальному налогу производятся на листе 05 декларации "Налоговая декларация по единому социальному налогу".

Определяем налоговую базу

В налоговую базу по ЕСН включаются суммы заработной платы, начисленной сотрудникам, выплаты по гражданско-правовым договорам, а также авторский гонорар (п. 1 ст. 237 НК РФ):

1440000 + 120000 + 60000 = 1620000 руб.

Эту сумму отразим по строке 0100 листа 05 (графы 3, 7 и 9).

В этих же графах по строкам 0120-0140 надо указать ежемесячные выплаты за последний квартал, а по строке 0110 - общую сумму выплат за квартал.

На выплаты по гражданско-правовым договорам и авторским вознаграждениям единый социальный налог, зачисляемый в Фонд социального страхования, не начисляется (п. 3 ст. 238 НК РФ). Поэтому в графе 5 строки 0100 листа 05 проставляется только сумма заработной платы - 1440000 руб.

Пособие по временной нетрудоспособности (40000 руб.) и компенсация за использование личного автомобиля в пределах установленных норм (18000 руб.) ЕСН не облагаются (подп. 1, 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Сумму этих выплат (58000 руб.) указывают справочно по строке 1100 листа 06 в графах 3, 7 и 9. В графе 5 эту сумму нужно увеличить на авторское вознаграждение и выплаты по гражданско-правовому договору:

58000 + 120000 + 60000 = 238000 руб.

По строке 1000 листа 06 следует указать выплаты, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль: компенсацию за использование личного автомобиля сверх установленных норм и премию:

12000 + 20000 = 32000 руб.

Кроме того, по строке 0700 в графе 5 листа 06 нужно отразить сумму пособия по временной нетрудоспособности - 40 000 руб.

Льготы инвалидам

Перейдем к заполнению строк 0200-0240 листа 05. Там проставляется сумма налоговых льгот.

Один из работников, Рогов, является инвалидом I группы. Поэтому его доход в пределах 100000 руб. не облагается ЕСН (подп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ). Для подтверждения этой льготы нужно заполнить таблицу на листе 09 "Выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами".

Обратите внимание, в этой таблице не нужно указывать весь доход инвалида за 2002 год. Здесь отражается только сумма налоговой льготы в пределах 100000 руб.

База для исчисления налога

Определив налоговую базу и сумму налоговых льгот, мы можем найти налоговую базу для исчисления налога. Она отражается по строке 0300 листа 05. По строке 0300 в графах 3, 7, 9 будет приведена сумма 1520000 руб. (1620000 - 100000). Налоговая база по ЕСН, зачисляемого в ФСС, будет другой величины:

1440000 - 100000 = 1340000 руб.

Прежде чем определить сумму налога, нам нужно проверить, имеет ли организация право применять регрессивные ставки ЕСН.

Проверка условия регрессии

Расчет условия применения регрессии производится по месяцам IV квартала и приводится на листе 08 декларации. Обратите внимание, что выплаты по авторским договорам в расчете (120000 руб.) не участвуют (п. 24 Методических рекомендаций по ЕСН, утвержденных приказом МНС России от 05.07.02 № БГ-3-05/344).

Для расчета нам понадобится средняя численность работников организации. В 2002 году она составляет 9 человек. В нее включаются средняя численность работников организации и средняя численность работников, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера (п. 24 методичек по ЕСН).

За период январь-декабрь выплаты, учитываемые при расчете ЕСН, составили (строка 020 графа 08):

1500000 руб. (120000 руб. x 12 мес. + 60000 руб.).

Раз численность работников менее 30 человек, из расчета нужно исключить выплаты 30 процентам сотрудников с наибольшими доходами (п. 2 ст. 241 НК РФ):

9 чел. x 30% = 2,7, что по правилам округления равно 3.

По строке 040 нужно указать доходы Попова, Рогова и Санина, исключаемые из расчета:

192000 + 312000 + 336000 = 840000 руб.

По строке 050 приводится налоговая база без учета выплат трем работникам с максимальными доходами:

1500000 - 840000 = 660000 руб.

Налоговая база в среднем на одного работника (строка 060) составляет:

660000 руб. : 6 чел. = 110000 руб.

Разделив налоговую базу в среднем на одного работника на количество месяцев, прошедших с начала года, мы получим налоговую базу в среднем на одного работника в месяц (строка 080):

110000 руб. : 12 мес. = 9167 руб.

В среднем на одного человека налоговая база превышает установленный статьей 241 НК РФ предел в 2500 руб. Следовательно, организация до конца года может применять регрессивные ставки по ЕСН.

Рассчитаем налог

Сумму налога по регрессивным ставкам мы определим, заполнив лист 07 декларации. Выплаты и вознаграждения работникам предприятия мы разделим на три группы: до 100000 руб., от 100001 руб. до 300000 руб. и, наконец, от 300001 руб. до 600000 руб.

В первую группу войдут выплаты Коневу, Лапину и Тополю (строка 010):

- графы 3 и 5 - 240000 руб. (84000 + 96000 + 60000);

- графа 4 - 180000 руб. (84000 + 96000).

Умножив налоговую базу на ставки ЕСН, указанные в графах 6, 8, 10, 12, мы получим соответствующие суммы налога:

- графа 7 - 67200 руб. (240000 руб. x 28%);
- графа 9 - 7200 руб. (180000 руб. x 4%);
- графа 11 - 480 руб. (240000 руб. x 0,2%);
- графа 13 - 8160 руб. (240000 руб. x 3,4%).

В третью группу войдут выплаты только работнику Санину, которому в 2002 году было начислено 336000 руб. (графы 3, 4, 5 строки 030).

Затем заполняем строку 031. В графах 3, 4, 5 строки 031 бухгалтер поставит 300000 руб. А по тем же графам строки 032 он впишет 36000 руб. (336000 - 300000). Эти суммы нужно умножить на соответствующие ставки ЕСН и заполнить графы 7, 9, 11, 13 по строкам 031 и 032. А затем сложить показатели этих строк по графам и указать сумму по строке 030 в соответствующих графах.

Хотя у Рогова и были доходы свыше 300000 руб., мы его включим во вторую группу. Это связано с тем, что 100000 руб. его дохода не облагаются ЕСН. Следовательно, его налогооблагаемый доход равен 212000 руб. (312000 - 100000). Кроме него, во вторую группу войдут Мухин, Ноев, Осин, Попов и Ушкин. Их доход за год составит:

212000 + 108000 + 144000 + 168000 + 192000 + 120000 = 944000 руб.

Эту сумму укажем по строке 020 в графах 3 и 5, а в графе 4 проставим сумму 824000 руб. (944000 - 120000), уменьшив налоговую базу на авторское вознаграждение.

В графах 3 и 5 строки 021 мы укажем 600000 руб. (100000 руб. x 6 чел.), а в графе 4 - 500000 руб. (100000 руб. x 5 чел.).

Разницу между строками 020 и 021 мы отразим по строке 022.

Аналогично расчету по третьей группе работников мы определим сумму ЕСН по строкам 021, 022 и 020.

После этого нужно по графам сложить показатели строк 010, 020 и 030. Полученные значения мы отразим в строке 050 в соответствующих графах, а также по строке 0400 листа 05.

Сумму взносов на обязательное пенсионное страхование мы укажем в строках 0500-0540, а сумму, подлежащую уплате в федеральный бюджет, - по строкам 0600-0640.

Сумма, которая подлежит уплате в ФСС, указывается в строках 0900-0940.

Таблица 1. Выплаты работникам за 2002 год (руб.)

Таблица 2. Налоговая декларация по единому социальному налогу за 2002 год (листы 05, 06)

Таблица 3. Расчет для заполнения строк 0300 и 0400 (0600) (лист 07)

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль