Ставка рефинансирования опять идет на убыль

451
Телеграмма Центрального банка РФ от 14.02.03 № 1250-У(будет опубликована в приложении "Официальные документы" № 7, 2003)С 17 февраля 2003 года Центральный банк РФ снизил ставку рефинансирования с 21 процента до 18 процентов годовых. Напомним, что в последний раз ставка менялась 7 августа 2002 года - с 23 процентов до 21 процента годовых.Бухгалтер использует учетную ставку в основном в трех случаях. Во-первых, при исчислении пеней по налогам и сборам. Во-вторых, при расчете налога на доходы физических лиц с материальной выгоды от экономии на процентах. В-третьих, при расчете процентов за пользование заемными средствами, относящихся на расходы организации в целях налогообложения.

С 17 февраля 2003 года Центральный банк РФ снизил ставку рефинансирования с 21 процента до 18 процентов годовых. Напомним, что в последний раз ставка менялась 7 августа 2002 года - с 23 процентов до 21 процента годовых.

Бухгалтер использует учетную ставку в основном в трех случаях. Во-первых, при исчислении пеней по налогам и сборам. Во-вторых, при расчете налога на доходы физических лиц с материальной выгоды от экономии на процентах. В-третьих, при расчете процентов за пользование заемными средствами, относящихся на расходы организации в целях налогообложения.

Пени

Если по каким-либо причинам вы не заплатили в положенный срок сумму налога, то, естественно, за просрочку платежа придется заплатить пени. Конечно, можно подождать, пока налоговая инспекция сама начислит вам пени, но лучше этого не дожидаться, а самим рассчитать их и заплатить вместе с налогом (см. "УНП" № 36, 2002, стр. 10).

Рассчитывают пени за каждый календарный день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процент рассчитывается как 1/300 действующей в это время учетной ставки Центрального банка РФ (ст. 75 НК РФ).

Пример 1.

В срок до 20 декабря 2002 года организация должна была заплатить НДС за ноябрь 2002 года в сумме 19 000 руб. Но организация заплатила сумму налога только 25 февраля 2003 года. Ставка рефинансирования до 17.02.03-21 процент годовых, начиная с 17.02.03-18 процентов годовых.

1. Рассчитаем количество дней просрочки. Пени начинают начисляться с 21 декабря 2002 года. Последний день начисления пеней - 24 февраля 2003 года. Стоит отметить, что, по мнению сотрудников МНС России, последний день начисления пеней приходится на день уплаты налога (приказ МНС России от 05.08.02 № БГ-3-10/411). Но в Налоговом кодексе не установлен последний день начисления пеней, а все неустранимые неясности законодательства трактуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Итак, просрочка платежа составила 66 дней.

2. За период с 21.12.02 по 16.02.03 процентная ставка для расчета пеней равна 0,07% (21% : 300).

Сумма пеней за этот период составит 771,40 руб. (19000 руб. x 0,07% x 58 дн.).

2. За период с 17.02.03 по 24.02.03 процентная ставка равна 0,06% (18% : 300).

Сумма пеней за этот период составит 91,20 руб. (19000 руб. x 0,06% x 8 дн.).

3. Всего организация должна заплатить в бюджет пени в сумме 862,60 руб. (771,40 + 91,20).

Материальная выгода

Ставка рефинансирования используется и для расчета налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Она применяется, когда организация выдает работнику беспроцентный заем или заем под пониженный процент и у него возникает материальная выгода от экономии на процентах.

Налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, рассчитанной исходя из 3/4 ставки рефинансирования, над суммой процентов по условиям договора. Причем значение этой ставки берется на дату получения заемных средств (ст. 212 НК РФ).

Налоговая база рассчитывается на день уплаты сотрудником процентов по полученным заемным средствам (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ), но не реже чем один раз в налоговый период (п. 2 ст. 212 НК РФ). Если заем беспроцентный, то, учитывая последнюю норму, материальную выгоду за 2002 год можно было исчислить в конце прошлого года.

Налог на доходы в виде материальной выгоды исчисляется по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224).

Обратим внимание на то, что организация уплачивает налог с материальной выгоды, если у нее есть доверенность от физического лица, по которой она выступает в качестве его уполномоченного представителя по уплате налога с материальной выгоды (ст. 26, 29 НК РФ). При этом физическому лицу не нужно будет по окончании года представлять налоговую декларацию по причине неуплаты налога с полученного дохода в течение года.

Пример 2.

Организация заключила со своим сотрудником договор займа. По его условиям 1 марта 2003 года она выдаст ему заем в размере 100000 руб. под 10 процентов годовых сроком на 3 месяца (с 1 марта по 31 мая 2003 года). По условиям договора проценты по займу работник будет уплачивать в последний день действия договора, то есть 31 мая 2003 года. Работник выдал организации доверенность на уплату налога с материальной выгоды.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи.

1 марта 2003 года:

Дебет 73 Кредит 50 - 100000 руб. - выдан заем сотруднику.

31 мая 2003 года:

Дебет 50 Кредит 73 - 100000 руб. - возвращен заем;
Дебет 50 Кредит 91-1 - 2521 руб. (100000 руб. x 10% / 365 дн. x 92 дн.) - получена сумма процентов по займу.

Рассчитаем сумму налога на доходы физических лиц с материальной выгоды от экономии на процентах, которая будет удержана с работника.

1. Ставка рефинансирования на 1 марта - 18 процентов годовых (если не будет изменений). 3/4 ставки составит 13,5% (18% : 4 x 3).

2. Экономия на процентах будет равна 3,5% (13,5 - 10).

3. В налоговую базу по налогу на доходы физических лиц 31 мая 2003 года должно быть включено 882 руб. (100000 руб. x 3,5% : 365дн. x 92 дн.).

4. Сумма налога на доходы физических лиц будет равна 309 руб. (882 руб. x 35%).

В учете сделаем проводку:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физлиц" - 309 руб. - удержан с работника налог на доходы физических лиц.

Проценты по заемным средствам

Ставка рефинансирования используется также для расчета суммы процентов, которую можно учесть для налогообложения прибыли. Для этих целей она увеличивается в 1,1 раза. Организация использует этот метод, если у нее нет других долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях. Организация может выбрать этот метод и просто по желанию (ст. 269 НК РФ).

В использовании ставки рефинансирования здесь есть одна проблема. Кодекс не установил, какую учетную ставку брать: на дату получения займа или же нужно брать ставку в том периоде, за который начисляются проценты. Налоговики ответили на этот вопрос в методичках по налогу на прибыль - ставка берется на день получения заемных средств. Приятно, что этот ответ пока на руку налогоплательщику. Ведь сейчас наблюдается тенденция снижения ставки рефинансирования, а чем она была больше на момент получения средств - тем большую сумму процентов можно учесть при налогообложении прибыли.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль