Единый, социальный и проблемный

333
Единый социальный налог существует уже более двух лет, но все еще страдает "детскими болезнями". Причиной оных являются явные недоработки законодателя. Восполнять же образовавшиеся пробелы и растолковывать неясности приходится судам. И надо сказать, что очень часто суды в спорных ситуациях принимают сторону налогоплательщика.

Вопрос в объекте

Напомним, что единым социальным налогом облагаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым, авторским и гражданско-правовым договорам на оказание услуг и выполнение работ.

Соответственно если между плательщиком и получателем никаких договорных отношений нет, то и налог платить не надо (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.04.02 по делу № А56-33815/01). Это же правило работает и когда организация (предприниматель) "выдает" что-либо членам семьи своего работника просто так - не по договорам (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.12.02 по делу № А13-4681/02-11).

Но, даже если договорные отношения (не трудовые, а гражданско-правовые) между плательщиком и получателем есть, надо еще определить, возникает ли объект налогообложения.

В чем же здесь сложность? А в том, что объектом налогообложения для ЕСН являются именно вознаграждения по договорам. Выплата же, как следует из статьи 236 НК РФ, - это лишь частный случай вознаграждения. Поэтому каждую выплату по договору надо оценивать с точки зрения того, является ли она вознаграждением или нет. К примеру, деньги, которые организация выдает курьерам для приобретения проездных, необходимых для непосредственного выполнения их трудовых обязанностей, не являются вознаграждением. Соответственно с них не надо платить ЕСН (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 23.12.02 по делу № Ф09-2637/02-АК).

Всех поименно?

Одну из самых больших проблем при применении льгот по единому социальному налогу создала следующая формулировка НК РФ.

А споры разгорались вокруг того, могут ли применять эту льготу кооперативы, не попавшие в перечень "избранных", но тоже осуществляющие выплаты из членских взносов. Налоговики утверждали, что список кооперативов в статье 238 НК РФ закрытый и все, кто там не упомянут (к примеру, гаражные кооперативы или товарищества собственников жилья), должны в аналогичных ситуациях платить ЕСН.

Однако суды заняли прямо противоположную позицию.

Например, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа указал, что не облагаются ЕСН суммы, выплаченные за счет членских взносов товариществами собственников жилья физическим лицам, выполнявшим для товарищества работы или оказывавшим услуги (постановление от 21.11.02 по делу № А56-22632/02). К такому же выводу пришел и Федеральный арбитражный суд Московского округа в постановлении от 29.07.02 по делу № КА-А40/4851-02. Аналогичное решение принял суд и по гаражным кооперативам (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 02.09.02 по делу № А21-2372/02-С1).

Но суды не остановились лишь на том, что "разрешали" конкретной организации в той или иной ситуации не платить ЕСН. Они также дали и более общие рекомендации.

Так, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа отметил, что основные критерии для применения льготы - организационно-правовая форма некоммерческой организации (кооператив), вид осуществляемой ею деятельности и оплата работ, услуг за счет членских взносов (постановление от 02.09.02 по делу № А21-2372/02-С1). Поддержал такую позицию и столичный арбитраж, добавив к вышеперечисленным критериям еще один - совпадение цели деятельности некоммерческой организации с теми, которые названы в НК РФ (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 03.07.02 по делу № КА-А41/4183-02).

Своеобразную черту в этом споре подвел Федеральный арбитражный суд Центрального округа. Он отметил, что несовпадение точного названия некоммерческой организации с текстом НК РФ не лишает эту некоммерческую организацию права на льготу. Здесь главное - основания, по которым организация применяет льготу, а не то, указана она прямо или нет в перечне льготников (постановление от 26.11.02 по делу № А14-3897-02/21/28). Ведь перечень льготников - не исчерпывающий (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20.08.02 по делу № А13-2345/02-19).

Ответственность

А вот в вопросах ответственности за нарушения при уплате ЕСН суды разошлись во мнениях.

Первым яблоком раздора стала ответственность за несвоевременную сдачу расчетов по ЕСН.

Весь вопрос здесь в том, является ли этот расчет налоговой декларацией или нет. Дело в том, что от этого напрямую зависит размер штрафа. Если признать, что расчет - не декларация, то его несвоевременная подача будет караться по статье 126 НК РФ штрафом в 50 рублей. А если же расчет признать декларацией, то штраф будет как минимум 100 рублей (ст. 119 НК РФ).

Вот по этому вопросу ни в одном округе у судов нет единства. А самым ярким примером разнобоя является практика Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа. В этом округе суд с интервалом в 20 дней принял по одной и той же проблеме два абсолютно противоположных решения. В одном случае он не посчитал расчет по ЕСН декларацией (постановление от 25.11.02 по делу № А56-25782/02), а в другом, напротив, признал его таковой (постановление от 05.11.02 по делу № А44-1478/02-С13).

Такая же неразбериха творится и с ответственностью за неуплату авансовых платежей по этому налогу. Так, Федеральный арбитражный суд Уральского округа приравнял неуплату авансовых платежей к неуплате налога и оштрафовал нарушителя по статье 122 НК РФ в размере 20 процентов от неуплаченной суммы (постановление от 30.09.02 по делу № Ф09-2068/02-АК).

А в других округах суды приходили к прямо противоположному выводу, отмечая, что по статье 122 НК РФ можно оштрафовать только по итогам налогового периода, которым для ЕСН является календарный год. И за неуплату авансовых платежей ответственности нет (постановления федеральных арбитражных судов Волго-Вятского округа от 18.06.02 по делу № А79-358/01-СК1-388 и Восточно-Сибирского округа от 31.10.02 по делу № А19-12014/02-15-Ф02-3197/ 02-С1).

Цитируем закон

"1. Не подлежат налогообложению:

...8) суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций".

Подпункт 8 пункта 1 статьи 238 НК РФ

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль