Когда платить налог со штрафов?

652
Эксперты «УНП» рассмотрели и дали варианты решения следующей проблемы.При расчете налогооблагаемой прибыли за 2002 год организации должны учесть в доходах причитающиеся им за нарушение условий договоров штрафы, пени и иные санкции. А организации, которые нарушили условия договора, должны отразить эти санкции в расходах. Это касается только тех, кто определяет доходы и расходы методом начисления. Из-за противоречия в Налоговом кодексе не ясно, включать ли в доходы или расходы организации санкции, которые предусмотрены в договоре, но не признаны должником и не присуждены судом.

Эксперты «УНП» рассмотрели и дали варианты решения следующей проблемы.

При расчете налогооблагаемой прибыли за 2002 год организации должны учесть в доходах причитающиеся им за нарушение условий договоров штрафы, пени и иные санкции. А организации, которые нарушили условия договора, должны отразить эти санкции в расходах. Это касается только тех, кто определяет доходы и расходы методом начисления. Из-за противоречия в Налоговом кодексе не ясно, включать ли в доходы или расходы организации санкции, которые предусмотрены в договоре, но не признаны должником и не присуждены судом.

Неясность возникла из-за правок, внесенных в 25-ю главу Налогового кодекса Федеральным законом от 29.05.02 № 57-ФЗ. Этот документ изменил формулировки, касающиеся признания в качестве внереализационных доходов и расходов штрафов, пеней и иных санкций по договорам в трех статьях - 250, 265 и 271 НК РФ, в то время как порядок налогового учета доходов в виде санкций, прописанный в статье 317 кодекса, остался без изменений. В результате эти нормы противоречат друг другу.

Санкции признанные и присужденные...

Начнем со статьи 250 кодекса. В пункте 3 прописано, что к внереализационным доходам относятся доходы "...в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств..."

Аналогичная норма, касающаяся внереализационных расходов, закреплена в подпункте 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

На дату признания санкций должником либо на дату вступления в законную силу решения суда у организации, получающей санкции, возникает доход, а у организации, уплачивающей их, - расход (подп. 4 п. 4 ст. 271, подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

...плюс начисленные по договору

Пока все предельно ясно, если санкции не признаны должником или их не присудил суд, не возникает ни доходов, ни расходов. Но эта ясность сразу же пропадает, если прочитать статью 317 кодекса. Она описывает порядок налогового учета отдельных видов внереализационных доходов. В ней законодатель пишет о том, что налогоплательщики отражают во внереализационных доходах причитающиеся суммы штрафов, пеней и иных санкций "в соответствии с условиями договора". Если в договоре размер санкций не установлен, дохода не возникает.

Что касается внереализационных расходов, то отдельной нормы, позволяющей стороне, нарушившей условия договора, учесть начисленные, но не признанные санкции, нет. Значит, организация может уменьшить налогооблагаемую прибыль только на те санкции, которые она признала либо которые она должна выплатить по решению суда.

Неутешительные итоги

Подведем итоги. Статьи 250, 271 и 317 противоречат друг другу. Налицо неясность законодательства о налогах и сборах, которую налогоплательщик вправе толковать в свою пользу (п. 7 ст. 3 НК РФ). Однако отстаивать свои интересы, если вы не начислите налог на прибыль с не признанных должником санкций по договорам, вам скорее всего придется в суде. Ведь ваши действия будут противоречить позиции налоговых органов.

В методичках по 25-й главе налоговики настаивают на том, что во внереализационные доходы включаются санкции, начисленные по условиям договора. Доходы признаются полученными независимо от того, предъявил налогоплательщик претензию контрагенту или нет, но при отсутствии возражений со стороны должника.

А если подумать?

На будущее, пока законодатель не исправит противоречия в кодексе, мы советуем налогоплательщикам обойти эту ловушку. Если вы не хотите уплачивать налог на прибыль с неполученных санкций, то внимательно относитесь к отражению возможных санкций в договоре. Предложим три варианта их отражения.

Вариант первый. В договоре в разделе об ответственности сделать ссылку на гражданское законодательство. Но должны предупредить, что этот вариант затруднит в дальнейшем реальное взыскание этих средств с нарушителя.

Вариант второй. Предусмотреть, что обязательным условием наступления ответственности по договору будет вина нарушителя, которая подтверждается либо им самим, либо судом.

Вариант третий. Прописать в договоре порядок расчета санкций, но так, чтобы для расчета конкретной суммы не хватало какого-то момента. Например, указать, что пени начисляются на третий день после получения ответа на претензию от нарушителя. Пока мы не можем определить точку отсчета, мы не можем определить и размер пеней.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль