Доверительное управление. Кто платит налоги?

2986
Для каждого участника договора доверительного управления имуществом законодательство установило свой порядок уплаты налогов. С уплатой налога на имущество и налога на прибыль проблем меньше. Ясно, кто и с чего платит. А вот НДС может платить как управляющий, так и тот, кто доверяет свое имущество. Чтобы налог уплачивал управляющий, ему нужно выписать специальную доверенность.

Налог на имущество

Налог на имущество в рамках доверительного управления уплачивается и с имущества, переданного в доверительное управление, и с налогооблагаемых активов, которые получены уже в результате использования такого имущества (ст. 2 Закона РФ от 13.12.91 № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий").

И в том, и в другом случае налог уплачивает учредитель управления, поскольку и то, и другое имущество учитывается на его балансе. Право собственности на имущество, переданное в доверительное управление, остается за учредителем управления (п. 1 ст. 1012 ГК РФ). Поэтому оно продолжает числиться на его балансе. Активы, полученные в результате использования такого имущества, также учитываются на балансе учредителя управления (п. 7 Указаний по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденных приказом Минфина России от 28.11.01 № 97н).

Налог на прибыль

Рассмотрим порядок ведения налогового учета у трех сторон договора доверительного управления имуществом: доверительного управляющего, учредителя управления (он одновременно может являться выгодоприобретателем) и выгодоприобретателя.

Доверительный управляющий. В соответствии со статьей 332 НК РФ он обязан вести раздельный налоговый учет доходов в виде вознаграждения, получаемого от учредителя, и доходов и расходов по договору доверительного управления, которые учитывает для целей налогообложения выгодоприобретатель. Вознаграждение управляющий учитывает как доход от реализации.

Управляющий за счет собственных средств может произвести расходы, связанные с доверительным управлением. Такие затраты он признает для целей налогообложения только при условии, что в договоре не предусмотрено возмещение указанных расходов учредителем управления (п. 2 ст. 276 НК РФ).

Ежемесячно управляющий представляет выгодоприобретателю сведения о полученном финансовом результате (по каждому виду доходов).

Учредитель управления, являющийся выгодоприобретателем. Доходы, полученные в результате действия договора доверительного управления, и понесенные для их получения расходы учредитель учитывает как внереализационные доходы и расходы (ст. 276 НК РФ). Причем к расходам относятся и предусмотренные договором суммы компенсации затрат управляющего.

Если результатом доверительного управления для учредителя будет убыток, он также учитывается в целях налогообложения в порядке, предусмотренном статьями 274 и 283 НК РФ.

При возврате имущества из доверительного управления у учредителя управления не образуется дохода (убытка). Причем независимо от того, возникает при этом положительная (отрицательная) разница между стоимостью переданного в доверительное управление имущества на момент вступления в силу и на момент прекращения договора доверительного управления имуществом или нет (п. 5 ст. 276 НК РФ).

Учредитель управления, не являющийся выгодоприобретателем. Он не получает доходов в результате действия договора и поэтому в соответствии с подпунктом 47 статьи 270 НК РФ не вправе учитывать для целей налогообложения свои расходы, связанные с его исполнением.

Выгодоприобретатель (не являющийся учредителем управления). Отражение доходов и расходов в налоговом учете он осуществляет в том же порядке, что и выгодоприобретатель, являющийся учредителем.

НДС

Доверительный управляющий. Поскольку доверительный управляющий оказывает учредителю услуги по управлению имуществом, его вознаграждение облагается НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Что касается НДС по операциям по управлению имуществом, то плательщиком в данном случае будет учредитель управления. При этом управляющий не является налоговым агентом, поскольку, согласно статье 24 кодекса, "налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов..." Глава 21 НК РФ по НДС не возлагает на доверительных управляющих обязанности налоговых агентов. По нашему мнению, доверительный управляющий может быть представителем налогоплательщика и уплачивать НДС по операциям, которые производятся по договору доверительного управления. Но самого договора для представления интересов налогоплательщика в сфере налогообложения будет недостаточно. Для этого нужна доверенность (п. 8 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.01 № 5).

На основании этой доверенности управляющий будет не только начислять и уплачивать НДС, но и применять налоговые вычеты в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ.

Учредитель управления (независимо от выгодоприобретения). Передача имущества в доверительное управление не влечет за собой смены его собственника, а значит, и не является реализацией (ст. 39 НК РФ). Поэтому у учредителя управления данная операция не облагается НДС (ст. 146 НК РФ).

Выгодоприобретатель (независимо от учредительства управления). Полученный выгодоприобретателем доход в рамках доверительного управления не должен облагаться НДС, поскольку здесь не возникает объекта налогообложения НДС - отсутствует факт реализации (ст. 146, 39 НК РФ). Такой точки зрения придерживаются и налоговики в Методических рекомендациях по применению главы 21 НК РФ (п. 3.3.3).

Для сведения

"...По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему..."

Пункт 1 статьи 1012 ГК РФ

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль