Списание просроченной дебиторки

1394

Дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности по правилам бухгалтерского учета нужно списать (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н; далее - Положение). Понятие исковой давности и порядок ее исчисления установлены главой 12 ГК РФ. Общий срок исковой давности - 3 года (ст. 196 ГК РФ).

Налоговое законодательство также предусматривает списание, а точнее уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму задолженности с истекшим сроком исковой давности (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Рассмотрим два варианта списания просроченной дебиторки - в организации создан резерв по сомнительным долгам и такого резерва нет.

1. Резерв по сомнительным долгам не создавался

Пример 1.

В декабре 2002 года организация на основании приказа руководителя списывает задолженность покупателя с истекшим сроком исковой давности в сумме 96000 руб., в том числе НДС - 16000 руб.

Выручку от реализации для исчисления НДС организация определяет "по оплате". В бухгалтерском и налоговом учете резерв по сомнительным долгам не создавался.

В феврале 2003 года покупатель погасил задолженность.

В декабре 2002 года в бухгалтерском учете организация сделала следующую запись:

Дебет 91-2 Кредит 62 - 96000 руб. - списана дебиторская задолженность покупателя.

В налоговом учете списанная безнадежная дебиторская задолженность признается внереализационным расходом. Таким образом, налогооблагаемая прибыль будет уменьшена на сумму 96000 руб., в том числе НДС - 16000 руб.

Списанную дебиторскую задолженность организация продолжает учитывать за балансом в течение пяти лет с момента списания (п. 77 Положения). Учитывая списанную дебиторку за балансом, мы продолжаем следить за имущественным положением должника, чтобы по возможности получить с него эту задолженность:

Дебет 007 - 96000 руб. - отражена за балансом сумма списанной задолженности.

Организации, определяющие выручку в целях обложения НДС "по отгрузке", начислили налог к уплате в бюджет на момент отгрузки товаров (работ, услуг). Поэтому обязанности начислить налог при списании дебиторской задолженности у них не возникает. Такая обязанность возникает у организаций, работающих "по оплате". Согласно пункту 5 статьи 167 НК РФ, они должны начислить НДС к уплате в бюджет на день списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 68 - 16000 руб. - начислен НДС.

В феврале 2003 года при поступлении оплаты от покупателя бухгалтер делает проводку:

Дебет 51 Кредит 91-1 - 96000 руб. - получены денежные средства от покупателя.

Одновременно задолженность, погашенную дебитором, списывают с забалансового учета:

Кредит 007 - 96000 руб. - списана с забалансового учета задолженность, погашенная дебитором.

Полученные средства в налоговом учете организация отразит в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ).

2. В бухгалтерском и налоговом учете резерв создан

Пример 2.

Воспользуемся условием примера 1, предположив, что организация создала резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете. Долг покупатель не возвратил.

Тогда дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности организация списывает за счет средств этого резерва:

Дебет 63 Кредит 62 - 96000 руб. - списана дебиторская задолженность за счет средств резерва по сомнительным долгам.

В налоговом учете задолженность также списывается за счет средств созданного резерва, то есть налогооблагаемая прибыль не будет уменьшена на сумму списанной задолженности.

В бухучете задолженность учитывается за балансом:

Дебет 007 - 96000 руб. - отражена за балансом дебиторская задолженность;
Дебет 76 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 68 - 16000 руб. - начислен НДС.

Если средств созданного резерва недостаточно, например размер резерва составляет 70 000 руб., то в учете делают следующие записи:

Дебет 63 Кредит 62 - 70000 руб. - списана дебиторская задолженность за счет средств резерва;
Дебет 91-2 Кредит 62 - 26000 руб. (96000 - 70000) - списана дебиторская задолженность в сумме, превышающей размер созданного резерва;
Дебет 007 - 96000 руб. - отражена за балансом списанная задолженность;
Дебет 76 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 68 - 16000 руб. - начислен НДС.

В налоговом учете сумма списанной дебиторки, превышающая сумму резерва (26000 руб.), будет включена в состав внереализационных расходов в том отчетном периоде, в котором произошло такое списание (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль