Списание просроченной дебиторки

1377

Дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности по правилам бухгалтерского учета нужно списать (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н; далее - Положение). Понятие исковой давности и порядок ее исчисления установлены главой 12 ГК РФ. Общий срок исковой давности - 3 года (ст. 196 ГК РФ).

Налоговое законодательство также предусматривает списание, а точнее уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму задолженности с истекшим сроком исковой давности (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Рассмотрим два варианта списания просроченной дебиторки - в организации создан резерв по сомнительным долгам и такого резерва нет.

1. Резерв по сомнительным долгам не создавался

Пример 1.

В декабре 2002 года организация на основании приказа руководителя списывает задолженность покупателя с истекшим сроком исковой давности в сумме 96000 руб., в том числе НДС - 16000 руб.

Выручку от реализации для исчисления НДС организация определяет "по оплате". В бухгалтерском и налоговом учете резерв по сомнительным долгам не создавался.

В феврале 2003 года покупатель погасил задолженность.

В декабре 2002 года в бухгалтерском учете организация сделала следующую запись:

Дебет 91-2 Кредит 62 - 96000 руб. - списана дебиторская задолженность покупателя.

В налоговом учете списанная безнадежная дебиторская задолженность признается внереализационным расходом. Таким образом, налогооблагаемая прибыль будет уменьшена на сумму 96000 руб., в том числе НДС - 16000 руб.

Списанную дебиторскую задолженность организация продолжает учитывать за балансом в течение пяти лет с момента списания (п. 77 Положения). Учитывая списанную дебиторку за балансом, мы продолжаем следить за имущественным положением должника, чтобы по возможности получить с него эту задолженность:

Дебет 007 - 96000 руб. - отражена за балансом сумма списанной задолженности.

Организации, определяющие выручку в целях обложения НДС "по отгрузке", начислили налог к уплате в бюджет на момент отгрузки товаров (работ, услуг). Поэтому обязанности начислить налог при списании дебиторской задолженности у них не возникает. Такая обязанность возникает у организаций, работающих "по оплате". Согласно пункту 5 статьи 167 НК РФ, они должны начислить НДС к уплате в бюджет на день списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 68 - 16000 руб. - начислен НДС.

В феврале 2003 года при поступлении оплаты от покупателя бухгалтер делает проводку:

Дебет 51 Кредит 91-1 - 96000 руб. - получены денежные средства от покупателя.

Одновременно задолженность, погашенную дебитором, списывают с забалансового учета:

Кредит 007 - 96000 руб. - списана с забалансового учета задолженность, погашенная дебитором.

Полученные средства в налоговом учете организация отразит в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ).

2. В бухгалтерском и налоговом учете резерв создан

Пример 2.

Воспользуемся условием примера 1, предположив, что организация создала резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете. Долг покупатель не возвратил.

Тогда дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности организация списывает за счет средств этого резерва:

Дебет 63 Кредит 62 - 96000 руб. - списана дебиторская задолженность за счет средств резерва по сомнительным долгам.

В налоговом учете задолженность также списывается за счет средств созданного резерва, то есть налогооблагаемая прибыль не будет уменьшена на сумму списанной задолженности.

В бухучете задолженность учитывается за балансом:

Дебет 007 - 96000 руб. - отражена за балансом дебиторская задолженность;
Дебет 76 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 68 - 16000 руб. - начислен НДС.

Если средств созданного резерва недостаточно, например размер резерва составляет 70 000 руб., то в учете делают следующие записи:

Дебет 63 Кредит 62 - 70000 руб. - списана дебиторская задолженность за счет средств резерва;
Дебет 91-2 Кредит 62 - 26000 руб. (96000 - 70000) - списана дебиторская задолженность в сумме, превышающей размер созданного резерва;
Дебет 007 - 96000 руб. - отражена за балансом списанная задолженность;
Дебет 76 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 68 - 16000 руб. - начислен НДС.

В налоговом учете сумма списанной дебиторки, превышающая сумму резерва (26000 руб.), будет включена в состав внереализационных расходов в том отчетном периоде, в котором произошло такое списание (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль