Трудно быть источником дохода

362
Каждая организация-работодатель является налоговым агентом. И налоговики при проверках не упускают случая проследить за выполнением организациями своих "агентских" обязанностей. А при обнаружении ошибок оштрафовать. Но судебная практика показывает, что зачастую эти ошибки оказываются мнимыми.Основные обязанности налоговых агентов установлены в статье 24 НК РФ. По отношению к налогу на доходы физических лиц обязанности агентов конкретизированы в статье 226 НК РФ. Там сказано, что налоговым агентом является любая организация или предприниматель, служащие источником доходов для физического лица. Налоговые агенты должны (за исключением специально оговоренных случаев) удержать из этого дохода налог на доходы физических лиц и перечислить его в бюджет.При этом удержание налога связано именно с фактом выплаты дохода, а не истечением налогового или отчетного периода. Иначе говоря, как только физическое лицо получает доход, агент должен удержать налог (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.04.02 по делу № А05-12897/01-704/10).

Основные обязанности налоговых агентов установлены в статье 24 НК РФ. По отношению к налогу на доходы физических лиц обязанности агентов конкретизированы в статье 226 НК РФ. Там сказано, что налоговым агентом является любая организация или предприниматель, служащие источником доходов для физического лица. Налоговые агенты должны (за исключением специально оговоренных случаев) удержать из этого дохода налог на доходы физических лиц и перечислить его в бюджет.

При этом удержание налога связано именно с фактом выплаты дохода, а не истечением налогового или отчетного периода. Иначе говоря, как только физическое лицо получает доход, агент должен удержать налог (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.04.02 по делу № А05-12897/01-704/10).

Забывчивых накажут

Агент должен избежать двух крайностей: не удержать с работника лишний налог и, наоборот, не "обидеть" бюджет. Причем если в первом случае организация должна будет всего лишь вернуть работнику лишнюю сумму, то во втором случае (за неперечисление или неполное перечисление удержанного налога) ей грозит штраф по статье 123 НК РФ в размере 20 процентов от неперечисленной в бюджет суммы.

Судьба же неперечисленной суммы будет зависеть от того, удержал ли ее налоговый агент.

Если удержал - налоговики вправе взыскать недоимку с самого налогового агента. Но если не удержал, то взыскать с него недоимку нельзя (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.08.02 № А56-8424/02). В таком случае должником перед бюджетом будет именно налогоплательщик - физическое лицо (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.04.02 по делу № А13-7508/01-07). А налоговый агент будет отвечать лишь за неперечисление этой суммы и только в том случае, если у него была возможность удержать налог (п. 44 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.01 № 5). Например, организация не ответственна за неперечисление налога, если заработная плата работникам выдается через службу судебных приставов или непосредственно с банковского счета организации на основании решений комиссии по трудовым спорам. Ведь в таком случае деньги были выплачены помимо воли организации, и у нее не было реальной возможности удержать налог (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 09.04.02 № 5396).

Заметим, даже если налогоплательщик (физическое лицо) внесет возникшую недоимку самостоятельно, это не освободит налогового агента от ответственности за неперечисление налога (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21.05.02 по делу № А56-649/02).

Занимательная математика

Но удержать налог - это далеко не самая сложная обязанность налогового агента. Гораздо сложнее выполнить другую обязанность - правильно его исчислить. Во-первых, далеко не все выплаты в пользу работника признаются его доходом. Во-вторых, с некоторых доходов налогоплательщик должен платить налог самостоятельно.

Например, организация, выплачивающая физическому лицу арендную плату, не обязана удерживать с этих выплат налог (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.04.02 по делу № А05-11813/01-645/12). Аналогичная ситуация и с организациями, выплачивающими физическим лицам выигранные в казино, лотерее, на тотализаторе деньги (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30.04.02 по делу № А26-6710/01-02-11/276).

Но иногда определить, надо ли в данном конкретном случае удерживать налог, бывает непросто. Например, при возмещении работнику расходов на проезд к месту командировки и обратно в том случае, когда в стоимость железнодорожного или авиабилета включена стоимость страховки. Налоговики считают, что в этой ситуации надо руководствоваться статьей 213 НК РФ (которая устанавливает особенности определения налоговой базы по договорам страхования) и включать стоимость страховки в доход работника. Соответственно с нее надо удержать налог. Однако суды придерживаются иной позиции. Они отмечают, что такие суммы - часть расходов на командировки. Ведь без уплаты страховки невозможно купить билет. Поэтому статья 213 НК РФ тут ни при чем, и эти суммы в доход работника не включаются (постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.06.02 по делу № А42-7775/00-11-1842/01 и от 25.09.02 по делу № А56-10853/02).

Еще одна проблемная ситуация: работодатель обязан оплачивать работникам стоимость проезда до места проведения отпуска и обратно. Конечно, если работник представил в администрацию билеты, проблем не возникает.

А вот как поступить, если работник ездил в отпуск на собственном автомобиле? Работодатели зачастую оплачивают таким работникам стоимость бензина. Налоговики же, напротив, считают, что в таком случае компенсация не положена вовсе. Однако судебная практика показывает, что не правы ни те, ни другие. На самом деле право на компенсацию не пропадает. Но проезд оплачивается исходя из стоимости проезда до места отпуска и обратно в общем вагоне поезда по кратчайшему пути. При этом факт проведения отпуска вне места работы должен быть подтвержден документально (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.12.02 по делу № А42-6803/02-С4).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль