Спецодежда дождалась своих методичек
Все чаще и чаще Минфин России радует нас новыми нормативными документами. Минувшая неделя не исключение. Вышли в свет Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования (далее - специальная оснастка) и специальной одежды*.
Прописанный в документе порядок учета относится ко всем организациям, кроме кредитных и бюджетных. Действует он уже с 1 января 2003 года. Нам не привыкать: Минфин регулярно вводит свои документы задним числом.
Должны отметить, что организация может не использовать этот документ, но только в отношении учета специальных инструментов, приспособлений и оборудования. Дело в том, что правила учета в новом документе несколько отличаются от порядка учета основных средств, прописанного в ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Поэтому Минфин предоставляет организации возможность выбора документа для учета таких активов: новые методички или ПБУ 6/01.
Поступление активов
Организация может получить спецоснастку и спецодежду из разных источников. Купленные ценности приходуются по сумме фактических затрат, полученные безвозмездно - по рыночной стоимости, поступившие как вклад в уставный капитал - по согласованной учредителями оценке (п. 16 Методических указаний по учету МПЗ, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н).
Поступившие активы Минфин предписывает учитывать до передачи в производство или эксплуатацию на отдельном субсчете "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" к счету 10 "Материалы", причем независимо от срока полезного использования.
Если же организация изготавливает спецоснастку или спецодежду собственными силами, то все затраты на изготовление она собирает на соответствующих счетах учета затрат - счете 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства". При передаче изготовленных ценностей на склад бухгалтер делает запись по дебету счета 10 "Материалы" субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" и кредиту счетов 20 или 23. Запись делается в сумме фактической себестоимости изготовленных ценностей.
Спецоснастку и спецодежду, когда они не принадлежат организации, но находятся в ее пользовании или распоряжении, бухгалтер учитывает на забалансовых счетах по стоимости, предусмотренной договором или согласованной с собственником.
Передаем в производство
При передаче спецоснастки и спецодежды в производство (эксплуатацию) бухгалтер делает проводку по субсчетам внутри счета 10 - по дебету субсчета "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" и кредиту субсчета "Специальная оснастка и специальная одежда на складе". Запись производится в сумме фактической себестоимости ценностей.
Такая запись не делается, если в эксплуатацию передают спецодежду, срок использования которой не превышает 12 месяцев**. Методички предусматривают упрощенный порядок ее списания. Так, при передаче такой спецодежды сотрудникам бухгалтер единовременно списывает ее стоимость с кредита соответствующего субсчета к счету 10 в дебет счетов учета затрат на производство.
Что касается спецодежды, срок службы которой больше 12 месяцев, то ее стоимость погашается линейным способом исходя из сроков ее полезного использования.
Внимание! В налоговом учете спецодежда, если срок ее полезного использования больше 12 месяцев, а стоимость свыше 10 000 руб., относится к амортизируемому имуществу (п. 1 ст. 256 НК РФ). В отличие от бухгалтерского учета амортизация по ней может начисляться либо линейным, либо нелинейным способом (п. 1 ст. 259 НК РФ). Спецодежда стоимостью не более 10 000 руб. и со сроком полезного использования не более 12 месяцев списывается на расходы в момент выдачи единовременно (подп. 3 п. 1 ст. 254, ст. 318 НК РФ).
Пример.
В январе 2003 года организация выдала работникам, занимающимся производством цемента, рукавицы брезентовые (норма выдачи - 6 пар на год) на сумму 5000 руб. и каски (норма выдачи - 1 штука на 2 года) на сумму 24000 руб.
В бухгалтерском учете организации бухгалтер сделает проводки:
Дебет 20 Кредит 10 субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" - 5000 руб. - списана стоимость переданных работникам рукавиц;
Дебет 10 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" Кредит 10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" - 24000 руб. - выданы работникам каски;
Дебет 20 Кредит 10 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" - 1000 руб. (24000 руб. : 24 мес.) - погашена частично стоимость касок. Эту запись бухгалтер делает ежемесячно в течение двух лет.
Теперь перейдем к погашению стоимости специальной оснастки. Ее стоимость бухгалтер погашает (то есть списывает на счета учета затрат) одним из двух способов. По каждой группе однородных объектов бухгалтер применяет только один из способов в течение срока полезного использования:
- способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);
- линейный способ.
Первый способ Минфин рекомендует применять для тех видов спецоснастки, срок полезного использования которой непосредственно связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг), например для пресс-форм. Второй способ - для тех видов оснастки, физический износ которой не зависит от количества выпущенной продукции (работ, услуг), например для контрольно-испытательной аппаратуры.
В то же время методички разрешают единовременно в момент передачи в эксплуатацию списывать стоимость спецоснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве. Для контроля за сохранностью списанных ценностей Минфин предлагает учитывать их за балансом. Для этого разрешается ввести дополнительный забалансовый счет "Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию". Выбывшие ценности списывают с забалансового счета.
Внимание! В налоговом учете организация может начислять амортизацию по специальной оснастке линейным или нелинейным методом. Ограничений по применению того или иного метода в зависимости от вида оснастки в кодексе нет.
Может случиться и так, что организация досрочно прекратит выпускать продукцию (работы, услуги) и ее выпуск больше не планируется, а спецоснастка или спецодежда недосписаны. Тогда их остаточную стоимость бухгалтер списывает на операционные расходы.
Расходы на ремонт и обслуживание специальной одежды и оснастки бухгалтер относит на расходы по обычным видам деятельности.
Выбытие
В методичках Минфин рассматривает и порядок учета выбытия спецоснастки и спецодежды. К такому выбытию приравниваются их продажа, безвозмездная передача, списание в случае морального и физического износа, ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.
Доходы и расходы, связанные со списанием спецодежды и спецоснастки, учитываются в составе операционных доходов и расходов организации. Если при списании объектов из них извлекаются узлы, детали, материалы, то их предписывается учитывать по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 91.
Внимание! В налоговом учете при продаже спецодежды и спецоснастки (как основных средств) убытки от реализации относятся на прочие расходы по реализации в течение оставшегося срока полезного использования (п. 3 ст. 268 НК РФ). При ликвидации остаточная стоимость списывается единовременно на внереализационные расходы, а полученные материалы учитываются как внереализационные доходы (подп. 8 п. 1 ст. 265, п. 13 ст. 250 НК РФ). Расходы по безвозмездной передаче спецодежды и спецоснастки не учитываются вообще (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Определять, что активы непригодны к использованию и подлежат списанию, должна специальная комиссия. В зависимости от объема работы она может создаваться как постоянно действующая, либо как рабочая.
Недостачи
Не обошел своим вниманием Минфин и порядок учета выявленных недостач спецодежды и спецоснастки. Он различен для имущества, находящегося на складе и в производстве (эксплуатации).
Недостающие спецодежда и спецоснастка списываются в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей": находящиеся на складе - по фактической себестоимости, а находящиеся в производстве - по остаточной стоимости. Что касается спецоснастки, стоимость которой полностью отнесена на затраты и которая числится на забалансовом счете "Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию", то она по фактической себестоимости списывается по кредиту названного счета.
После того как фактическая себестоимость или остаточная стоимость имущества учтена на счете 94, она подлежит списанию с кредита этого счета (в зависимости от конкретных причин потерь) либо в дебет счетов учета затрат, либо в дебет счетов учета расчетов по возмещению ущерба, либо в дебет счетов учета финансовых результатов. Порядок тот же, что и при списании недостач МПЗ (п. 30 Методических указаний по учету МПЗ).
Особенности бухучета спецоснастки
Методички должны порадовать бухгалтеров организаций, у которых большое количество наименований (видов) спецоснастки. Теперь можно учитывать наличие и движение спецоснастки в целом по каждому заказу. Для этого вся спецоснастка кодируется по видам заказов.
* - Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений и специальной одежды утверждены приказом Минфина России от 26.12.02 № 135н и зарегистрированы Минюстом России 03.02.03 № 4174. Документ будет опубликован в приложении "Официальные документы" № 5, 2003.
** - Нормы выдачи спецодежды предусмотрены постановлениями Минтруда России от 25.12.97 № 66 и от 30.12.97 № 69.
Терминология
Специальный инструмент и специальные приспособления - технические средства, которые обладают индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначены для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг). К такому инструменту относятся, например, штампы, пресс-формы и т. д.
Специальное оборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций.
Специальная одежда включает в себя непосредственно спецодежду, а также специальную обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различную обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).
Пункты 2, 3, 5, 7 Методических указаний
