Выкупаем и присоединяем

1173
В борьбе за рынки сбыта многие фирмы выкупают долю других организаций и затем присоединяют их - "берут под свое крыло". Бухгалтеру присоединяющей организации стоит обратить внимание на бухгалтерский и налоговый учет инвестиций в уставный капитал. Бухгалтер присоединяемой стороны может быть уверен, что реализации у него нет, а значит, и налогов тоже нет.

Реорганизацию юридического лица, в частности в форме присоединения, лучше приурочить к концу определенного отчетного периода (квартала или года). Это связано с тем, что в состав передаточного акта, который оформляется при реорганизации, включается бухгалтерская отчетность. Она должна быть составлена в том же объеме, что и годовая бухгалтерская отчетность на последнюю отчетную дату, то есть дату реорганизации, если присоединение производится на отчетную дату (п. 2 приказа Минфина России от 28.07.95 № 81).

Учет у присоединяющей стороны

Мы рассмотрим ситуацию, когда общество с ограниченной ответственностью сначала выкупает долю другого общества и тем самым становится единственным участником присоединяемого общества, а затем присоединяет к себе это общество. Фактически происходит две операции. Рассмотрим их учет по порядку.

Выкупая долю, организация производит финансовое вложение. С 2003 года финансовые вложения учитываются в соответствии с ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утвержденным приказом Минфина России от 10.12.02 № 126н. Как и раньше, финансовые вложения в виде инвестиций в уставные (складочные) капиталы других организаций отражаются в учете в сумме фактических затрат на их приобретение (п. 8 ПБУ 19/02).

В результате присоединения одного общества к другому у присоединяющей стороны фактически происходит возврат ее вложений - в сумме вклада в уставный капитал присоединяемой организации. Следовательно, эти финансовые вложения должны быть аннулированы, то есть списаны по кредиту субсчета "Паи и акции" счета 58 "Финансовые вложения". По этой причине у присоединяющей организации не произойдет увеличения уставного капитала.

Таким образом, в бухгалтерском учете присоединяющей организации сальдо статей актива и пассива его бухгалтерского баланса на дату реорганизации должно быть увеличено на сальдо статей актива и пассива бухгалтерского баланса присоединяемой фирмы. Эта операция отражается в учете методом двойной записи.

Пример 1.

Организации А и Б являются учредителями организации С, каждый из которых имеет по 50 процентов доли в уставном капитале С. Номинальная стоимость долей составляет 5000 руб.

ООО "А" выкупает у ООО "Б" его долю по цене 70 000 руб. и становится единственным учредителем ООО "C". После этого организация А присоединяет к себе организацию С. До процедуры присоединения у организации С по активу баланса числятся:

- основные средства - 25000 руб.;
- запасы - 75000 руб.;
- дебиторская задолженность - 230000 руб.;
- денежные средства - 600000 руб.

По пассиву баланса учтены:

- уставный капитал - 10000 руб.;
- добавочный капитал - 20000 руб.;
- нераспределенная прибыль отчетного года - 60000 руб.;
- займы и кредиты - 430000 руб.;
- кредиторская задолженность - 410000 руб.

В бухгалтерском учете у организации А операция присоединения будет отражена следующим образом:

Дебет 01*, 10, 41, 20, 62, 76, 50, 51 и т. д. Кредит 76 - 930000 руб. (25000 + 75000 + 230000 + 600000) - отражена передача активов присоединяемого общества;
Дебет 76 Кредит 60, 68, 69, 66, 76 и т. д. - 840000 руб. (430000 + 410000) - отражена передача обязательств присоединяемого общества;
Дебет 76 Кредит 83, 84 - 80000 руб. (20000 + 60000) - отражено увеличение добавочного капитала, нераспределенной прибыли;
Дебет 76 Кредит 91-1 - 10000 руб. - отражена величина инвестиций в сумме 10000 руб.;
Дебет 91-2 Кредит 58-1 - 75000 руб. - списана вся сумма финансовых вложений в результате присоединения организации C;
Дебет 91-9 Кредит 91-2 - 65000 руб. - отражена разница между фактическими затратами (финансовыми вложениями) организации А и величиной уставного капитала организации C;
Дебет 99 Кредит 91-9 - 65000 руб. - списана на убытки разница**.

У организации А не возникает объекта налогообложения по налогу на прибыль в связи с присоединением имущества реорганизуемого юридического лица. Дело в том, что все случаи, когда при поступлении имущества, не связанного с реализацией, возникает налогооблагаемый доход, перечислены в статье 250 кодекса. И имущество, полученное правопреемником в результате прекращения деятельности присоединяемого юридического лица, в этой статье кодекса не перечислено. Может возникнуть сомнение, нет ли здесь безвозмездного получения имущества, по которому возникает внереализационный доход в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ? Нет, наш случай с безвозмездным получением имущества не связан. У нас совсем другие отношения - на основе правопреемства, при котором правопреемник получает не только имущество присоединяемого лица, но и его обязанности.

Что же касается разницы (65 000 руб.), образовавшейся в результате превышения фактически произведенных затрат по вкладу в уставный капитал (75 000 руб.) над его стоимостью (10 000 руб.), списываемой на убытки организации, то она не учитывается в целях налогообложения. При реорганизации организации независимо от формы реорганизации у налогоплательщика-участника не образуется прибыль (убыток), учитываемая в целях налогообложения (п. 3 ст. 277 НК РФ).

Учет у присоединяемой стороны

У бухгалтера присоединяемой организации не должно возникнуть особых проблем с отражением операции присоединения в бухгалтерском учете. На дату присоединения необходимо обнулить свой баланс путем передачи всех своих активов и пассивов правопреемнику. Ведь после присоединения деятельность организации прекращается.

Пример 2.

Воспользуемся условием примера 1.

В бухгалтерском учете у организации С будут сделаны следующие проводки:

Дебет 75 Кредит 01*, 10, 41, 20, 62, 76, 50,51 и т. д. - 930000 руб. (25000 + 75000 + 230000 + 600000) - отражена передача активов присоединяемого общества;
Дебет 60, 68, 69, 66, 76 и т. д. Кредит 75 - 840000 руб. (430000 + 410000) - отражена передача обязательств присоединяемого общества;
Дебет 83, 84 Кредит 75 - 80000 руб. (20000 + 60000) - отражена передача добавочного капитала и нераспределенной прибыли присоединяемого общества;
Дебет 80 Кредит 75 - 10000 руб. - отражено погашение уставного капитала присоединяемого общества.

В результате данной операции у организации С также не возникнет объекта налогообложения по налогу на прибыль. Объясним почему.

К доходам от реализации передачу имущества в результате реорганизации отнести нельзя. Это связано с тем, что передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации не признается реализацией (подп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ).

К внереализационным доходам доходы от этой операции также не относятся, поскольку в перечне внереализационных доходов в статье 250 кодекса они не названы.

Что касается НДС, то в главе 21 НК РФ сказано - операции по передаче имущества организации ее правопреемнику при реорганизации не являются объектами обложения этим налогом (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

* - Основные средства, а также нематериальные активы, как у присоединяющего и присоединяемого общества, отражаются по их остаточной стоимости.

** - Данная разница может быть также списана за счет резервного капитала организации при условии, что его создание предусмотрено уставом общества, а расходование предназначено в том числе и на подобные мероприятия.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль