Выкупаем и присоединяем

1145
В борьбе за рынки сбыта многие фирмы выкупают долю других организаций и затем присоединяют их - "берут под свое крыло". Бухгалтеру присоединяющей организации стоит обратить внимание на бухгалтерский и налоговый учет инвестиций в уставный капитал. Бухгалтер присоединяемой стороны может быть уверен, что реализации у него нет, а значит, и налогов тоже нет.

Реорганизацию юридического лица, в частности в форме присоединения, лучше приурочить к концу определенного отчетного периода (квартала или года). Это связано с тем, что в состав передаточного акта, который оформляется при реорганизации, включается бухгалтерская отчетность. Она должна быть составлена в том же объеме, что и годовая бухгалтерская отчетность на последнюю отчетную дату, то есть дату реорганизации, если присоединение производится на отчетную дату (п. 2 приказа Минфина России от 28.07.95 № 81).

Учет у присоединяющей стороны

Мы рассмотрим ситуацию, когда общество с ограниченной ответственностью сначала выкупает долю другого общества и тем самым становится единственным участником присоединяемого общества, а затем присоединяет к себе это общество. Фактически происходит две операции. Рассмотрим их учет по порядку.

Выкупая долю, организация производит финансовое вложение. С 2003 года финансовые вложения учитываются в соответствии с ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утвержденным приказом Минфина России от 10.12.02 № 126н. Как и раньше, финансовые вложения в виде инвестиций в уставные (складочные) капиталы других организаций отражаются в учете в сумме фактических затрат на их приобретение (п. 8 ПБУ 19/02).

В результате присоединения одного общества к другому у присоединяющей стороны фактически происходит возврат ее вложений - в сумме вклада в уставный капитал присоединяемой организации. Следовательно, эти финансовые вложения должны быть аннулированы, то есть списаны по кредиту субсчета "Паи и акции" счета 58 "Финансовые вложения". По этой причине у присоединяющей организации не произойдет увеличения уставного капитала.

Таким образом, в бухгалтерском учете присоединяющей организации сальдо статей актива и пассива его бухгалтерского баланса на дату реорганизации должно быть увеличено на сальдо статей актива и пассива бухгалтерского баланса присоединяемой фирмы. Эта операция отражается в учете методом двойной записи.

Пример 1.

Организации А и Б являются учредителями организации С, каждый из которых имеет по 50 процентов доли в уставном капитале С. Номинальная стоимость долей составляет 5000 руб.

ООО "А" выкупает у ООО "Б" его долю по цене 70 000 руб. и становится единственным учредителем ООО "C". После этого организация А присоединяет к себе организацию С. До процедуры присоединения у организации С по активу баланса числятся:

- основные средства - 25000 руб.;
- запасы - 75000 руб.;
- дебиторская задолженность - 230000 руб.;
- денежные средства - 600000 руб.

По пассиву баланса учтены:

- уставный капитал - 10000 руб.;
- добавочный капитал - 20000 руб.;
- нераспределенная прибыль отчетного года - 60000 руб.;
- займы и кредиты - 430000 руб.;
- кредиторская задолженность - 410000 руб.

В бухгалтерском учете у организации А операция присоединения будет отражена следующим образом:

Дебет 01*, 10, 41, 20, 62, 76, 50, 51 и т. д. Кредит 76 - 930000 руб. (25000 + 75000 + 230000 + 600000) - отражена передача активов присоединяемого общества;
Дебет 76 Кредит 60, 68, 69, 66, 76 и т. д. - 840000 руб. (430000 + 410000) - отражена передача обязательств присоединяемого общества;
Дебет 76 Кредит 83, 84 - 80000 руб. (20000 + 60000) - отражено увеличение добавочного капитала, нераспределенной прибыли;
Дебет 76 Кредит 91-1 - 10000 руб. - отражена величина инвестиций в сумме 10000 руб.;
Дебет 91-2 Кредит 58-1 - 75000 руб. - списана вся сумма финансовых вложений в результате присоединения организации C;
Дебет 91-9 Кредит 91-2 - 65000 руб. - отражена разница между фактическими затратами (финансовыми вложениями) организации А и величиной уставного капитала организации C;
Дебет 99 Кредит 91-9 - 65000 руб. - списана на убытки разница**.

У организации А не возникает объекта налогообложения по налогу на прибыль в связи с присоединением имущества реорганизуемого юридического лица. Дело в том, что все случаи, когда при поступлении имущества, не связанного с реализацией, возникает налогооблагаемый доход, перечислены в статье 250 кодекса. И имущество, полученное правопреемником в результате прекращения деятельности присоединяемого юридического лица, в этой статье кодекса не перечислено. Может возникнуть сомнение, нет ли здесь безвозмездного получения имущества, по которому возникает внереализационный доход в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ? Нет, наш случай с безвозмездным получением имущества не связан. У нас совсем другие отношения - на основе правопреемства, при котором правопреемник получает не только имущество присоединяемого лица, но и его обязанности.

Что же касается разницы (65 000 руб.), образовавшейся в результате превышения фактически произведенных затрат по вкладу в уставный капитал (75 000 руб.) над его стоимостью (10 000 руб.), списываемой на убытки организации, то она не учитывается в целях налогообложения. При реорганизации организации независимо от формы реорганизации у налогоплательщика-участника не образуется прибыль (убыток), учитываемая в целях налогообложения (п. 3 ст. 277 НК РФ).

Учет у присоединяемой стороны

У бухгалтера присоединяемой организации не должно возникнуть особых проблем с отражением операции присоединения в бухгалтерском учете. На дату присоединения необходимо обнулить свой баланс путем передачи всех своих активов и пассивов правопреемнику. Ведь после присоединения деятельность организации прекращается.

Пример 2.

Воспользуемся условием примера 1.

В бухгалтерском учете у организации С будут сделаны следующие проводки:

Дебет 75 Кредит 01*, 10, 41, 20, 62, 76, 50,51 и т. д. - 930000 руб. (25000 + 75000 + 230000 + 600000) - отражена передача активов присоединяемого общества;
Дебет 60, 68, 69, 66, 76 и т. д. Кредит 75 - 840000 руб. (430000 + 410000) - отражена передача обязательств присоединяемого общества;
Дебет 83, 84 Кредит 75 - 80000 руб. (20000 + 60000) - отражена передача добавочного капитала и нераспределенной прибыли присоединяемого общества;
Дебет 80 Кредит 75 - 10000 руб. - отражено погашение уставного капитала присоединяемого общества.

В результате данной операции у организации С также не возникнет объекта налогообложения по налогу на прибыль. Объясним почему.

К доходам от реализации передачу имущества в результате реорганизации отнести нельзя. Это связано с тем, что передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации не признается реализацией (подп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ).

К внереализационным доходам доходы от этой операции также не относятся, поскольку в перечне внереализационных доходов в статье 250 кодекса они не названы.

Что касается НДС, то в главе 21 НК РФ сказано - операции по передаче имущества организации ее правопреемнику при реорганизации не являются объектами обложения этим налогом (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

* - Основные средства, а также нематериальные активы, как у присоединяющего и присоединяемого общества, отражаются по их остаточной стоимости.

** - Данная разница может быть также списана за счет резервного капитала организации при условии, что его создание предусмотрено уставом общества, а расходование предназначено в том числе и на подобные мероприятия.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль