Сумма займа зафиксирована в у. е.

383
Не ошибемся, если скажем, что большинство организаций, привлекающих заемные средства, получают их в рублях, но в сумме, эквивалентной сумме в условных единицах. В бухучете возникшие суммовые разницы определяются один раз - на дату возврата займа. В налоговом учете возникающие разницы суммовыми не считаются, но тем не менее влияют на налогооблагаемую прибыль.

Бухучет

В отличие от валютных кредитов и займов задолженность в рублях, привязанную к курсу иностранной валюты, на дату составления бухгалтерской отчетности пересчитывать не нужно. На отчетную дату пересчитывается только задолженность в иностранной валюте (п. 7 ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте"). В нашем же случае организация имеет задолженность в рублях, но эквивалентную сумме в условных единицах.

Сумму такого кредита или займа организация получает и учитывает в рублях по определенному курсу*. Последний устанавливается по соглашению сторон, он может быть привязан к курсу ЦБ РФ (п. 9 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию").

Сумма задолженности в рублях пересчитывается по курсу иностранной валюты или другой условной единицы только на дату погашения обязательства по заемным средствам. И если курс иностранной валюты или условной единицы на дату возврата заемных средств изменился, в учете организации-заемщика образуются суммовые разницы - отрицательные, когда курс растет, и положительные, когда курс падает.

Полученные в результате погашения задолженности по займам и кредитам суммовые разницы бухгалтер включает соответственно в состав внереализационных доходов или расходов (п. 79 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н).

Пример.

1 июля 2002 года организация получила заем в сумме, эквивалентной 10 000 USD сроком на 6 месяцев. 31 декабря 2002 года заем был возвращен.

Курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составил:

- на 1 июля 2002 года - 31,4471 руб.;
- на 31 декабря 2002 года - 31,7844 руб.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи.

1 июля 2002 года:

Дебет 51 Кредит 66 - 314471 руб. (10000 USD x 31,4471 руб/USD) - получен заем.

31 декабря 2002 года:

Дебет 66 Кредит 51 - 317844 руб. (10000 USD x 31,7844 руб/USD) - возвращен заем;
Дебет 91-2 Кредит 66 - 3373 руб. (10000 USD x (31,7844 руб/USD - 31,4471 руб/USD)) - отражена суммовая разница по заемным средствам.

Налоговый учет

Для целей налогообложения прибыли, как и для целей бухгалтерского учета, отрицательные суммовые разницы по заемным средствам включаются во внереализационные расходы организации, а положительные - во внереализационные доходы. И это несмотря на то, что под определение суммовых разниц, учитываемых во внереализационных расходах или доходах для исчисления налога на прибыль, они фактически не подпадают (п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Однако произведенные расходы либо полученные доходы налицо. Поэтому суммовые разницы по заемным средствам будут учтены как прочие внереализационные расходы или доходы, перечень которых открыт (ст. 250, 265 НК РФ).

В нашем примере налогооблагаемая прибыль за 2002 год будет уменьшена на 3373 рубля.

* - Организация, выдавшая кредит или заем в рублях, сумма которого рассчитывается исходя из курса у.е., учитывает возникающие по нему разницы так же, как и организация, получающая этот кредит или заем.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль