Учет платы за аудит

459
Период кампании по составлению годовой бухгалтерской отчетности - горячая пора для аудиторов. Нужно успеть выдать всем, для кого аудит обязателен, заключения по прошлому году для сдачи в налоговую. Те же, для кого аудит необязателен, тоже прибегают к услугам аудиторов - хочется быть уверенным, что в отчетности все в порядке. Мы рассмотрим учет возникающих в связи с этим расходов.

Налоговый и бухгалтерский учет

Если до июля прошлого года еще были споры о том, учитываются ли расходы на инициативный аудит для целей налогообложения как и на обязательный, то с прошлогодними летними изменениями в главу 25 НК РФ сомнений уже не осталось. Расходы на аудит учитываются все, не имеет значения обязателен для организации аудит или нет (изменения в подп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ внесены п. 69 ст. 1 Федерального закона от 29.05.02 № 57-ФЗ).

По этому же основанию - подпункту 17 пункта 1 статьи 264 НК РФ - в составе прочих расходов можно учесть не только непосредственно затраты на аудит, но и расходы на сопутствующие аудиту услуги. Конечно, если для расходов на такие услуги в 25-й главе кодекса не предусмотрена отдельная норма. К примеру, консультационные услуги можно учесть по подпункту 15 пункта 1 той же статьи 264, а расходы по ведению бухгалтерского учета сторонними организациями - по подпункту 36 пункта 1 статьи 264. А вот расходы на анализ хозяйственной деятельности можно списать как расходы на сопутствующие аудиту услуги. Основание для этого - формулировка подпункта 17 пункта 1 статьи 264: к прочим расходам относятся "расходы на аудиторские услуги". Федеральный закон от 07.08.01 № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" не содержит четкого понятия аудиторских услуг. Исходя из его положений, аудиторские услуги включают в себя не только аудит, но и сопутствующие аудиту услуги (их перечень дан в п. 6 ст. 1 закона).

Что касается периода списания расходов, то расходы на аудит уменьшают налогооблагаемую прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий договора на аудит (п. 1 ст. 272 НК РФ). То есть если проверка в целом по 2002 году, согласно договору, проводится в феврале и это подтверждает акт об оказанных услугах, то и расходы списываются в феврале.

Несколько слов о порядке бухгалтерского учета затрат на аудит. Они относятся к расходам по обычным видам деятельности и признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической оплаты (п. 5, 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Входной НДС

Как правило, аудиторские фирмы требуют частичной предварительной оплаты своих услуг. Когда предприятие в соответствии с условиями договора осуществляет предварительную оплату аудиторских услуг, может возникнуть вопрос: может ли оно единовременно принять к вычету уплаченные суммы НДС? Обращаем внимание бухгалтеров: поскольку это еще не расходы, а лишь авансы выданные, то и налог зачесть нельзя. Пункт 1 статьи 172 кодекса разрешает применять вычет после принятия услуг на учет. Кроме того, у организации не будет и счета-фактуры для применения вычета. Его аудиторская фирма выдаст только после оказания услуг в течение пяти дней (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Для вас обязательно?

Если организация подлежит обязательной аудиторской проверке (см. "Для сведения"), то аудиторское заключение - обязательная составляющая бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

К сожалению, закон не дает ответа на вопрос: как считать предельную сумму выручки от реализации для отнесения предприятия в перечень предприятий, подлежащих обязательному аудиту, - с учетом НДС и налога с продаж или без?

На наш взгляд, рассуждать здесь можно следующим образом. Проведение аудита направлено на проверку правильности ведения бухгалтерского учета организацией и достоверности бухгалтерской отчетности. Значит, речь в названном документе должна идти именно о бухгалтерской выручке. А она, согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации", определяется без учета НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных обязательных платежей (п. 3, 5).

Пример.

Объем годовой выручки предприятия за 2002 год составил 120 млн руб. без учета НДС и налога с продаж. Так как он больше 50 млн руб. (500000 МРОТ), организация подлежит обязательному аудиту. Она заключила с аудиторской фирмой договор об оказании услуг в январе, феврале, марте 2003 года. Согласно договору, предприятие перечислило 180000 руб. в качестве предварительной оплаты аудиторских услуг. По окончании каждого месяца организации были предоставлены счета-фактуры и акты об оказанных услугах.

В бухгалтерском учете предприятия должны быть сделаны следующие проводки.

На дату перечисления аванса:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51 - 180000 руб. - перечислена предоплата аудиторской фирме под предстоящее оказание аудиторских услуг.

Ежемесячно в январе, феврале, марте 2003 года:

Дебет 60 субсчет "Расчеты с подрядчиками" Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" - 60000 руб. - зачтена часть предоплаты в счет оплаты услуг;
Дебет 20 Кредит 60 субсчет "Расчеты с подрядчиками" - 50000 руб. - на основании акта об оказанных услугах отражены расходы на проведение аудита;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты с подрядчиками" - 10000 руб. - учтена сумма НДС;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 10000 руб. - на основании счета-фактуры принята к вычету сумма НДС.

Для сведения

Под обязательный аудит подпадают (ст. 7 закона об аудиторской деятельности).

По организационно-правой форме:

- открытые акционерные общества.

По виду экономической деятельности:

- банки и другие кредитные учреждения;
- страховые организации и общества взаимного страхования;
- товарные и фондовые биржи;
- инвестиционные фонды;
- внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами.

По финансовым показателям деятельности:

- организации или индивидуальные предприниматели в том случае, если объем их выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за год превышает 500000 МРОТ или сумма активов баланса которых на конец отчетного года превышает 200000 МРОТ (на сегодня МРОТ для этих целей составляет 100 рублей - ст. 5 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ);
- государственные и муниципальные унитарные предприятия с вышеприведенными финансовыми показателями деятельности (в некоторых субъектах РФ могут быть исключения).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль