Некоммерческая коммерция

875
В последнее время широкое распространение получило ведение предпринимательской деятельности через некоммерческие организации (НКО). Выгоды очевидны: у них нет уставного капитала, а некоторые операции не облагаются налогами. Но надо учесть, что каждая сделка, совершаемая НКО, должна четко соответствовать ее уставу.

В чем же разница?

Первым делом надо определиться с тем, какие именно принципиальные различия есть между коммерческими и некоммерческими организациями. Основное отличие между ними такое: первые создаются для получения прибыли, вторые же, напротив, не ставят целью извлечение прибыли. Кроме того, некоммерческие организации, даже получив прибыль, не распределяют ее между участниками.

А для каких же целей создаются некоммерческие организации? Ответ на этот вопрос дан в статье 2 Федерального закона от 12.01.96 № 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - закон о НКО). Там сказано, что некоммерческие организации создаются для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, а также в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Таким образом, из этого определения можно вывести первое правило, которое надо учитывать руководителям некоммерческих организаций. В уставных документах некоммерческой организации обязательно должны быть указаны цели деятельности, не связанные с извлечением прибыли. Иначе деятельность такой организации будет незаконной.

Однако фиксирование в уставных документах некоммерческих организаций целей деятельности, не связанной с извлечением прибыли, вовсе не означает, что некоммерческие организации не имеют права вести предпринимательскую деятельность. На самом деле они имеют право заниматься предпринимательством, но только для достижения целей и задач, указанных в уставе. Поэтому в уставе обязательно надо указать на такой источник формирования имущества организации, как доходы от предпринимательской деятельности. При этом мы рекомендуем во избежание придирок контролирующих органов перечислить эти виды предпринимательской деятельности, по возможности обосновав их связь с целями и задачами организации.

Данное обстоятельство влечет за собой второе правило. При совершении некоммерческой организацией любых гражданско-правовых сделок, приносящих прибыль, надо найти им обоснование в уставе некоммерческой организации. Если же обнаружится явное несоответствие деятельности организации ее целям и задачам, такие сделки могут быть признаны судом недействительными в соответствии со статьей 168 ГК РФ по заявлению любого заинтересованного лица.

Что выбрать

Из всего списка организационно-правовых форм некоммерческих организаций наибольшую популярность получили автономная некоммерческая организация (АНО) и некоммерческое партнерство (НП). Дело в том, что именно эти формы НКО как будто специально созданы для ведения коммерческой деятельности. Согласно определению, данному в законе о НКО, некоммерческое партнерство - основанная на членстве некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами для содействия ее членам в осуществлении деятельности, направленной на достижение целей, перечисленных в статье 2 закона о НКО. А среди этих целей присутствуют образовательные, научные, управленческие, оказание юридической помощи и др.

АНО же и вовсе создается гражданами и (или) юридическими лицами в целях предоставления услуг в области образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта и иных услуг.

Поэтому для ведения коммерческой деятельности эти формы НКО наиболее удобны. Если же сравнивать их между собой, то выяснится, что некоммерческое партнерство выигрывает по нескольким параметрам. Так, благодаря наличию членства некоммерческое партнерство имеет возможность периодически получать членские взносы, формируя за их счет свое имущество. У АНО же такой возможности нет, так как нет членства.

Некоммерческое партнерство будет в более выигрышном положении и еще в одном случае. Дело в том, что некоммерческие организации, в отличие от коммерческих, не имеют права при ликвидации распределять имущество между учредителями. Такое имущество направляется на уставные цели некоммерческой организации или обращается в доход государства (ст. 20 закона о НКО). Однако для некоммерческого партнерства установлено исключение - при выходе из него член партнерства вправе получить часть имущества партнерства или стоимость этого имущества (в пределах стоимости имущества, переданного при вступлении в партнерство).

Прикуп знать - налогов меньше платить

И еще один вопрос, который возникает, когда речь заходит о ведении коммерческой деятельности через некоммерческую организацию, - о налогообложении. Сразу отметим, что доходы, полученные некоммерческими организациями от предпринимательской деятельности, будут облагаться налогом на прибыль так же, как и у коммерческих.

В отношении же средств и имущества, полученных другим путем, есть некоторые особенности, позволяющие несколько сэкономить на налогах.

Так, если некоммерческая организация получает от своих членов безвозмездно имущество в качестве членских взносов, то оно не будет облагаться налогом на прибыль (подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ). Однако воспользоваться этой льготой может не любая НКО, а только та, в которой есть членство, например некоммерческое партнерство.

Если же некоммерческая организация получает имущество по другим основаниям, оно не будет облагаться налогом на прибыль: только если получено на осуществление благотворительной деятельности (подп.4 п. 2 ст. 251 НК РФ). Поэтому при передаче такого имущества надо очень четко определить цели его дальнейшего использования так, чтобы они соответствовали определению и целям благотворительной деятельности, данным в Федеральном законе от 11.08.95 № 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях".

И в том и в другом случае для избежания уплаты налога на прибыль надо обеспечить ведение раздельного учета поступлений на благотворительную деятельность и иных поступлений. Кроме того, поступившее имущество не должно быть подакцизным товаром или сырьем и должно использоваться строго по назначению.

Что же касается НДС, то некоммерческие организации освобождены от его уплаты только если реализуют товары (работы, услуги) в рамках благотворительной деятельности (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). Во всех иных случаях даже при безвозмездной передаче продукции в рамках уставной деятельности возникает объект обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Кроме того, имущество НКО, в том числе и безвозмездно полученное от третьих лиц, облагается налогом на имущество предприятий. Если, конечно, оно не подпадает под льготы, предусмотренные статьями 4 и 5 Закона РФ от 13.12.91 № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий".

У некоммерческих организаций нет уставного капитала. Соответственно нет и минимально допустимого размера имущества. Следовательно, даже если фактически такая организация не обладает какими-либо средствами, она все равно имеет право на осуществление деятельности. В отличие, например, от ООО и ЗАО (коммерческие организации), которые подлежат ликвидации при уменьшении размера чистых активов ниже минимально допустимого уставного капитала.

И еще. Благодаря тому что деятельность НКО не так "зарегулирована", как деятельность коммерческих организаций, остается больший простор для "маневра" и включения в уставные документы "нужных" положений.

***

Как видим, некоторая выгода от ведения предпринимательской деятельности через НКО все-таки есть. Однако в противовес этому НКО не имеют права распределять полученную прибыль между учредителями (членами), так как это прямо запрещено законом. Кроме того, каждую сделку, совершаемую некоммерческой организацией, надо проверять на соответствие целям и задачам ее деятельности, отраженным в уставе.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль