ПИСЬМО НЕДЕЛИ. Об оплате дополнительного отпуска

578

"...Своим сотрудникам, работающим с ненормированным рабочим днем, мы предоставляем дополнительные отпуска. Их продолжительность зафиксирована в коллективном договоре и составляет в зависимости от должности от 5 до 10 дней. Оплату этого отпуска я включала в расходы по налогу на прибыль. Но наш инспектор говорит, что отпуск свыше трех дней оплачивается за счет собственных средств организации. Но ведь в НК РФ ничего не сказано про трехдневное ограничение..."
Из письма Г.О. Левиной, г. Шахты Ростовской обл.

Действительно, в Налоговом кодексе никаких ограничений по отнесению к расходам оплаты дополнительного отпуска нет. Напротив, в пункте 7 статьи 255 НК РФ сказано, что к расходам на оплату труда относятся суммы сохраненной за работником заработной платы на время отпуска, предусмотренного законодательством. А дополнительный отпуск работникам с ненормированным рабочим днем предусмотрен статьей 119 ТК РФ. Там указано, что продолжительность этого отпуска определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации. Но в любом случае этот отпуск не может быть менее трех календарных дней.

В то же время пункт 24 статьи 270 НК РФ запрещает исключать из налоговой базы по налогу на прибыль суммы оплаты отпусков, предоставляемых по коллективному договору сверх предусмотренных законодательством сроков. Скорее всего такая формулировка этой статьи позволила инспектору считать, что три дня - это и есть срок, установленный законодательством, а все, что свыше, уже законодательством не предусмотрено. То есть три дня из дополнительного отпуска можно учесть в расходах, а остальные - только за счет собственных средств организации.

***

Специалисты департамента налогообложения прибыли Министерства РФ по налогам и сборам, куда мы обратились за комментарием, заняли нейтральную позицию:

- Перечень расходов, уменьшающих налоговую базу, открыт. Поэтому если налогоплательщик сможет обосновать законность исключения расходов на оплату дополнительного отпуска из налоговой базы, то претензий со стороны налоговых работников не будет. В любом случае доказывать, что организация не имела права уменьшать налог, должны будут юристы налоговых органов.

***

Но уповать на то, что налоговики не смогут доказать сей факт, не очень-то надежно. Поэтому не помешает запастись дополнительными аргументами в пользу того, что оплата своего дополнительного отпуска будет уменьшать налог на прибыль.

***

Вот какими аргументами советует воспользоваться Екатерина Шныкина, аудитор ООО "ЮВК-аудит":

- В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, предусмотренные законодательством РФ, трудовыми договорами и коллективными договорами. Включается в них и оплата труда, сохраняемая работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ.

Предоставление же дополнительного оплачиваемого отпуска, связанного с режимом работы, предусмотрено законодательством.

Поэтому все критерии обоснованности и правомерности включения в расходы налогоплательщика всей оплаты дополнительных отпусков соблюдаются.

***

Несколько с иных позиций подошел к рассмотрению возникшей ситуации аудитор ООО "Аудит-Хаус" Александр Звягин:

- Трудовым законодательством определена только нижняя граница продолжительности дополнительного оплачиваемого отпуска - не менее трех календарных дней. Но организация может увеличить ее, зафиксировав соответствующие положения в коллективном договоре или правилах внутреннего трудового распорядка. Такой порядок закрепления продолжительности отпуска не делает его отпуском, "дополнительно предоставляемым сверх установленного законодательством", который имеет в виду статья 270 НК РФ. Дело в том, что, согласно статьям 5 и 8 ТК РФ, работодатель может принимать локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права. Поскольку статья 119 ТК РФ прямо предусматривает возможность установления продолжительности дополнительного отпуска в локальном акте (коллективный договор, правила внутреннего распорядка), такой акт будет являться частью трудового законодательства.

Таким образом, дополнительный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого в соответствии с коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка превышает три дня, является предусмотренным законодательством. Следовательно, начисления, связанные с предоставлением таких отпусков, в полном объеме должны учитываться при исчислении налога на прибыль.

***

А Альфия Головщинская, аудитор ООО "Берг и партнеры. Налоговый консалтинг", предложила подойти к рассмотрению данной проблемы с другой стороны:

- Согласно пункту 7 статьи 255 НК РФ, расходом признается оплата, сохраняемая работникам на время отпуска, который предусмотрен законодательством.

Статьей 116 ТК РФ закреплено, что работникам с ненормированным рабочим днем предоставляются ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска. Поэтому в рассматриваемом случае основанием предоставления дополнительных отпусков работникам является не коллективный договор, а статья 116 ТК РФ. И максимальный срок дополнительного отпуска, предоставляемого в соответствии с этой статьей, в ТК РФ не установлен.

Следовательно, расходы на оплату дополнительных отпусков, предоставляемых работникам с ненормированным рабочим днем на условиях, определяемых в коллективном договоре, в полном объеме, уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Комментарий редакции

На наш взгляд, налогоплательщики имеют полное право включить в состав расходов, уменьшающих прибыль, оплату всего дополнительного отпуска за работу с ненормированным рабочим днем.

В дополнение к уже высказанным аргументам приведем следующие. Обязательное условие, при котором невозможно исключить расходы на оплату отпуска из налоговой базы по налогу на прибыль, - предоставление этого отпуска "сверх предусмотренных действующим законодательством" (ст. 270 НК РФ). В данном же случае законодательство прямо предусматривает необходимость предоставления рассматриваемого отпуска продолжительностью не менее трех дней. Законодательно установленной максимальной продолжительности этого отпуска нет. Следовательно, не может быть и такого признака, как "сверх установленного действующим законодательством". Поэтому расходом организации, уменьшающим налог на прибыль, будет оплата данного отпуска любой продолжительности при условии, что она зафиксирована в коллективном договоре или правилах внутреннего распорядка.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль