Единый социальный налог

558
- Доброе утро! Разъясните мне такую ситуацию, пожалуйста. Мы с этого года перешли на упрощенную систему налогообложения. Единый социальный налог мы не должны начислять?- Не должны.- Но страховые взносы в Пенсионный фонд мы должны платить?- Да, упрощенная система налогообложения освобождает вас только от единого социального налога, но не от взносов в ПФР. Обязанность организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, платить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование закреплена в статье 346.11 НК РФ.***- У меня вопрос по статье 239 НК РФ "Налоговые льготы". Распространяется ли льгота до 100 тыс. рублей...- Давайте сразу уточним, о какой льготе мы ведем речь. В статье 239 НК РФ есть два вида льгот - для организаций любых организационно-правовых форм и для организаций инвалидов.- Я говорю о льготе для организаций любых форм, указанной в подпункте 1 статьи 239 кодекса. То есть об освобождении этих организаций от ЕСН с выплат и иных вознаграждений до 100 тыс. рублей в течение налогового периода на каждого работника-инвалида. Так вот, эта льгота распространяется на страховые взносы в Пенсионный фонд?- Официальная позиция МНС России, которая существует на сегодняшний день, следующая. Статья 10 Федерального закона № 167-ФЗ говорит, что объектом и базой для начисления страховых взносов на страховую и накопительную части пенсии является объект и налоговая база по ЕСН. Условно определение налоговой базы для ЕСН в понимании статьи 237 НК РФ можно сформулировать так. Это объект налогообложения, выраженный в рублях, за вычетом сумм, не подлежащих налогообложению по статье 238 НК РФ.- А почему только статья 238 НК РФ, а как же льготы по статье 239 кодекса?- Льготы по статье 239 кодекса там не упомянуты. Ведь в статье 237 НК РФ написано, что при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ. Про статью 239 НК РФ там ничего не сказано. В таком толковании получается, что для страховых взносов не учтены льготы по статье 239 НК РФ. То есть льготы, предусмотренные статьей 239 НК РФ и, в частности, ее пунктом 1, на взносы по обязательному пенсионному страхованию не распространяются.- Ясно. И еще вопрос. Допустим, человек в течение года работает на нескольких предприятиях. Эти 100 тыс. рублей по статье 239 НК РФ даются каждому предприятию?- Да. Но тут есть нюанс. В кодексе написано, что эти 100 тыс. рублей учитываются на каждого отдельного работника-инвалида. Работник - это сторона трудового договора. Поэтому льгота в 100 тыс. рублей может быть распространена только на трудовые взаимоотношения, а не на отношения по договору гражданско-правового характера. То есть если человек работает на двух предприятиях (в одном - по основному месту работы, в другом - по совместительству), эти 100 тыс. рублей будут действовать и на первом, и на втором предприятии. Или же если он в течение года с одного места работы на другое переходит - тоже 100 тыс. рублей будут действовать по каждому из мест работы.

- Доброе утро! Разъясните мне такую ситуацию, пожалуйста. Мы с этого года перешли на упрощенную систему налогообложения. Единый социальный налог мы не должны начислять?

- Не должны.

- Но страховые взносы в Пенсионный фонд мы должны платить?

- Да, упрощенная система налогообложения освобождает вас только от единого социального налога, но не от взносов в ПФР. Обязанность организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, платить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование закреплена в статье 346.11 НК РФ.

***

- У меня вопрос по статье 239 НК РФ "Налоговые льготы". Распространяется ли льгота до 100 тыс. рублей...

- Давайте сразу уточним, о какой льготе мы ведем речь. В статье 239 НК РФ есть два вида льгот - для организаций любых организационно-правовых форм и для организаций инвалидов.

- Я говорю о льготе для организаций любых форм, указанной в подпункте 1 статьи 239 кодекса. То есть об освобождении этих организаций от ЕСН с выплат и иных вознаграждений до 100 тыс. рублей в течение налогового периода на каждого работника-инвалида. Так вот, эта льгота распространяется на страховые взносы в Пенсионный фонд?

- Официальная позиция МНС России, которая существует на сегодняшний день, следующая. Статья 10 Федерального закона № 167-ФЗ говорит, что объектом и базой для начисления страховых взносов на страховую и накопительную части пенсии является объект и налоговая база по ЕСН. Условно определение налоговой базы для ЕСН в понимании статьи 237 НК РФ можно сформулировать так. Это объект налогообложения, выраженный в рублях, за вычетом сумм, не подлежащих налогообложению по статье 238 НК РФ.

- А почему только статья 238 НК РФ, а как же льготы по статье 239 кодекса?

- Льготы по статье 239 кодекса там не упомянуты. Ведь в статье 237 НК РФ написано, что при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ. Про статью 239 НК РФ там ничего не сказано. В таком толковании получается, что для страховых взносов не учтены льготы по статье 239 НК РФ. То есть льготы, предусмотренные статьей 239 НК РФ и, в частности, ее пунктом 1, на взносы по обязательному пенсионному страхованию не распространяются.

- Ясно. И еще вопрос. Допустим, человек в течение года работает на нескольких предприятиях. Эти 100 тыс. рублей по статье 239 НК РФ даются каждому предприятию?

- Да. Но тут есть нюанс. В кодексе написано, что эти 100 тыс. рублей учитываются на каждого отдельного работника-инвалида. Работник - это сторона трудового договора. Поэтому льгота в 100 тыс. рублей может быть распространена только на трудовые взаимоотношения, а не на отношения по договору гражданско-правового характера. То есть если человек работает на двух предприятиях (в одном - по основному месту работы, в другом - по совместительству), эти 100 тыс. рублей будут действовать и на первом, и на втором предприятии. Или же если он в течение года с одного места работы на другое переходит - тоже 100 тыс. рублей будут действовать по каждому из мест работы.

***

- Помогите разобраться. У нас возникло затруднение. Учредитель нашей организации является одновременно и сотрудником этой же организации. По итогам года мы выплатили дивиденды. Где надо отразить это в отчете по ЕСН?

- В расчете по авансовым платежам это отражается в 1000-й строке расчета. По годовой декларации то же самое.

- Это какая статья Налогового кодекса?

- Основанием является пункт 3 статьи 236 кодекса, где написано, что не признаются объектом обложения ЕСН выплаты и вознаграждения, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. А ведь дивиденды, согласно пункту 1 статьи 270 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

- Понятно. И еще такой вопрос. Наш сотрудник ушел в отпуск в конце декабря. В отпуск у него входит и часть января. Перед уходом мы выплатили ему все в декабре.

- То есть у вас была и начислена, и выплачена вся сумма, включая январскую, в декабре?

- Да. Когда начислять ЕСН?

- В том же периоде, когда были начислены деньги, то есть в декабре. ЕСН исчисляется в том же периоде, когда были начислены облагаемые выплаты и вознаграждения.

***

- Из Подольска беспокоят. У нас организация с филиалами. Филиал в городе Мытищи переведен на деятельность по единому налогу на вмененный доход. А в Подольске мы арендуем офисное помещение, где находится только наша администрация. За работников филиала мы платим только страховые взносы в Пенсионный фонд. Надо ли платить ЕСН по головной организации? Ведь у нас там как таковой деятельности нет, есть только аренда офиса.

- А администрация-то присутствует в этом помещении?

- Присутствует.

- Ей начисляется заработная плата?

- Конечно.

- Однозначно можно было бы ответить на этот вопрос, если организация осуществляет один вид деятельности и он переведен на уплату единого налога на вмененный доход. В рассматриваемом случае выплаты и работникам, и администрации являются расходами, произведенными в рамках деятельности, переведенной на уплату единого налога. Тогда организация в полном объеме освобождена от уплаты ЕСН. Этот налог не нужно уплачивать ни по местонахождению филиала, ни по местонахождению головного офиса.

- Имеет ли в таком случае значение место осуществления деятельности?

- Нет, не имеет. Однако не забудьте заплатить страховые взносы в ПФР с выплат, произведенных администрации.

- Обязательно. А если организация занимается несколькими видами деятельности - как переведенными на уплату "вмененки", так и облагаемыми налогами по общему режиму, как быть в таком случае?

- Однозначного ответа дать, к сожалению, не могу. В методических рекомендациях по ЕСН вы найдете указание делить выплаты физическим лицам пропорционально доходам организации, полученным от деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, и деятельности, облагаемой по обычной системе. Возможен также раздельный учет выплат, начисленных физическим лицам, в зависимости от их участия в разных видах деятельности организации.

- Как вы полагаете, не будет ли ошибкой, если мы будем вести две налоговые карточки по ЕСН - одну по доходам от деятельности, переведенной на уплату единого налога без расчета этого налога, а другую по доходам, полученным от обычных видов деятельности специально для расчета ЕСН?

- Конечно, ошибки здесь нет. Я думаю, вы нашли удачный выход из затруднительной ситуации.

***

- У нас работают бывшие военнослужащие, получающие пенсию по выслуге лет. Как начислять для них взносы в ПФР?

- В обычном порядке. Налоговый кодекс не устанавливает льготы по ЕСН в отношении пенсионеров. А с точки зрения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ваш военный пенсионер является обычным застрахованным физическим лицом, работающим в организации, например, по трудовому договору. Ваша организация просто обязана заплатить с его выплат страховые взносы.

- А перерасчет пенсии этому работнику будет произведен?

- На этот вопрос я ответить не могу, не в моей компетенции. Пусть ваш военный пенсионер задаст этот вопрос в своем отделении Пенсионного фонда.

***

- Бухгалтер общества с ограниченной ответственностью беспокоит. Мы занимаемся оптовой торговлей. У нас есть работники с невысокими окладами и есть несколько высокооплачиваемых работников. Помогите определить, вправе ли наша организация применять регрессивную шкалу налогообложения.

- Сначала вы должны определить право вашей организации в целом на регрессию. Для определения этого права необходимо сделать специальный расчет, условия которого описаны в пункте 2 статьи 241 Налогового кодекса. В бланках расчета и декларации по ЕСН для этих целей есть специальная табличка, она расположена на листе 08. Порядок заполнения расчета по ЕСН подробно описывает показатели, участвующие в исчислении этого права, и устанавливает последовательность математических действий. Однако вы должны иметь в виду, что даже если у вашей организации есть право на регрессию, она фактически применяется только к тем доходам сотрудников, которые с начала года превысили 100 тыс. рублей.

- Так вы рекомендуете производить этот расчет?

- Я не могу рекомендовать - это обязанность налогоплательщика по Налоговому кодексу. А в вашем случае потерять право на регрессию очень легко. Ведь вы должны проверять свое право на регрессию ежемесячно.

- Предположим, наша организация потеряла право на регрессию в одном из месяцев. В дальнейшем мы должны производить этот расчет?

- Нет, не должны.

***

- У меня вопрос такой: относятся ли к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках возмездного договора пользования имуществом, если в качестве арендодателя имущества выступает физическое лицо, а арендатором является организация?

- Ваш договор с физическим лицом - не трудовой, не гражданско-правовой, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг, не авторский. Следовательно, объекта обложения ЕСН не возникает. Кроме того, в статье 236 Налогового кодекса на этот счет есть специальная запись о том, что к объекту обложения ЕСН не относятся выплаты по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является передача в пользование имущества, имущественных прав. Кстати, не будут объектом налогообложения выплаты и по таким гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных (имущественных) прав на имущество.

***

- Работникам, уволенным в связи с сокращением штата, выплачиваются выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также средний месячный заработок на период трудоустройства. Освобождаются ли от ЕСН эти выплаты?

- Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работника, не подлежат налогообложению на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса. Правда, по Трудовому кодексу количество обязательных к выплате компенсаций различно в зависимости от причин увольнения работников. Рассчитываются эти выплаты по правилам, установленным трудовым законодательством, но все они не облагаются ЕСН, если связаны с увольнением.

- А если организация производит при увольнении работников дополнительные выплаты сверх установленных Трудовым кодексом?

- Признаваться необлагаемыми могут только компенсационные выплаты, установленные законодательством и поименованные в статье 238 Налогового кодекса. Иного рода компенсации облагаются в общеустановленном порядке.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль