Непростые вопросы простого налога

402
Налог на имущество - один из немногих налогов, который до сих пор определяется по данным бухгалтерского учета. Поэтому большинство бухгалтеров считают этот налог простым. Однако это не совсем так, и у налога на имущество есть подводные камни.Например, исчисление и уплата налога на имущество до сих пор регулируются "по-старому". То есть нормы, касающиеся этого налога, содержатся не в Налоговом кодексе, а в законе о налоге на имущество. Кроме того, некоторые положения этого закона конкретизированы в инструкции Госналогслужбы России. Поэтому первый подводный камень подстерегает бухгалтера уже на стадии определения того, каким актом пользоваться при расчете налоговой базы.Дело в том, что по некоторым вопросам положения инструкции расходятся с нормами закона о налоге на имущество. В этом случае применять необходимо именно закон. К такому выводу пришел Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 25.10.02 по делу № А56-17343/02. При этом суд сослался на правило статьи 4 НК РФ о том, что акты МНС России ни при каких условиях не могут дополнять или изменять законодательство о налогах и сборах.

Вначале отметим, что исчисление и уплата налога на имущество до сих пор регулируются "по-старому". То есть нормы, касающиеся этого налога, содержатся не в Налоговом кодексе, а в законе о налоге на имущество*. Кроме того, некоторые положения этого закона конкретизированы в инструкции Госналогслужбы России**. Поэтому первый подводный камень подстерегает бухгалтера уже на стадии определения того, каким актом пользоваться при расчете налоговой базы.

Дело в том, что по некоторым вопросам положения инструкции расходятся с нормами закона о налоге на имущество. В этом случае применять необходимо именно закон. К такому выводу пришел Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 25.10.02 по делу № А56-17343/02. При этом суд сослался на правило статьи 4 НК РФ о том, что акты МНС России ни при каких условиях не могут дополнять или изменять законодательство о налогах и сборах.

Аренда льготе не помеха

Наибольшее количество споров возникает при использовании льгот по налогу на имущество. Причем (опять же в большинстве случаев) налоговики обставляют применение льготы дополнительными, нигде не предусмотренными условиями. Так, налоговики утверждают, что, если организация сдает льготируемое имущество в аренду, ни о какой льготе и речи быть не может. Но суды с такой позицией соглашаются далеко не всегда.

Например, закон разрешает льготировать имущество, используемое для нужд образования и культуры (п. "г" ст. 4 закона о налоге на имущество). И Федеральный арбитражный суд Московского округа сказал, что, если такое имущество сдано в аренду и арендатор использует его исключительно для целей образования, арендодатель имеет полное право не включать это имущество в налоговую базу по налогу на имущество (постановление от 10.06.02 по делу № КА-А40/3616-02).

Практически аналогичная ситуация и с объектами жилищно-коммунального хозяйства. Если в составе жилого фонда, числящегося на балансе налогоплательщика, есть нежилые помещения, то, даже несмотря на передачу их в аренду, налог на имущество со стоимости этих помещений платить не надо (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 21.11.02 по делу № Ф09-2420/02-АК).

Главное - цель

Но даже в тех случаях, если имущество в аренду не сдается, налоговики находят поводы отказать в применении льготы. Например, в законе о налоге на имущество сказано, что, если имущество используется или предназначено для организации отдыха детей, оно не облагается налогом на имущество. Так вот, для применения этой льготы не имеет значения, что в некоторые периоды времени данное имущество реально не используется для указанных целей (например, из-за ремонта). Главное, чтобы сохранялось целевое предназначение этого имущества (постановление Федерального арбитражного суда Московского круга от 17.10.02 по делу № КА-А41/7018-02).

Схожая ситуация и с мобилизационным имуществом. Здесь организации для применения льготы вопреки уверениям налоговиков вовсе не обязательно иметь мобилизационное задание и мобилизационный план. Вполне достаточно того факта, что на основании договора с органом власти конкретное имущество зарезервировано для мобилизационных целей (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.07.02 по делу № А56-34088/01).

Но это правило работает и в обратную сторону. Если в результате деятельности налогоплательщика льготируемое имущество перестает использоваться по назначению, его надо включить в расчет по налогу на имущество. Например, если организация перестала использовать учебный корпус для обучения сотрудников, стоимость этого корпуса будет формировать налоговую базу по налогу на имущество (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 02.10.02 по делу № А05-3644/02-203/19).

Обратите внимание на то, что налогоплательщик вовсе не обязан подтверждать использование или неиспользование имущества на указанные в законе о налоге на имущество цели какими-либо официальными документами, как этого зачастую требуют налоговики. Ведь в законе о налоге на имущество такого требования нет, следовательно, и налоговые органы не имеют права его предъявлять (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.07.02 по делу № А56-34395/01).

Нередки и споры по поводу льготирования имущества, используемого при осуществлении договора о совместной деятельности. Например, если простое товарищество занимается переработкой сельскохозяйственной продукции, то льготу по налогу на имущество применять можно. И право на нее имеет именно балансодержатель имущества, используемого в деятельности, подпадающей под льготу (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 15.05.02 по делу № А21-06/02-С1).

Как считать?

Несмотря на то что налог на имущество считается на основании данных бухгалтерского учета, а список счетов, участвующих в этом, исчерпывающим образом зафиксирован в инструкции, некоторые моменты до сих пор остаются спорными.

Так, при покупке организацией недвижимости налоговые инспекторы иногда требуют уплаты налога непосредственно с момента (даты) передачи строения. При этом они забывают о том, что такие договоры подлежат еще и государственной регистрации, а до регистрации вообще не считаются заключенными. Следовательно, до даты государственной регистрации сделки и права собственности на объект недвижимости налог на имущество с него не платится (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 08.07.02 по делу № А42-4792/00-3-370/01). Причем независимо от того, каким способом приобретен этот объект: куплен или построен собственными силами. Ведь в последнем случае все равно необходимо провести государственную регистрацию права собственности на постройку (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 05.08.02 по делу № КА-А41/4904-02).

Еще одним камнем преткновения является отражение в бухгалтерском учете расходов, связанных с арендой имущества, и соответственно уплата налога на имущество с них. Налоговые органы настаивают, что такие расходы нельзя списывать единовременно, так как они являются расходами будущих периодов. Однако суды в данной ситуации не соглашаются с позицией налоговиков. Так, Федеральный арбитражный суд Московского округа указал, что закон о налоге на имущество не запрещает списывать единовременно расходы по оформлению разрешения на пользование землей, а также на получение права аренды. Поэтому если налогоплательщик списал их единовременно, то налоговый орган не имеет права наказывать его за это и требовать включить данные расходы в налоговую базу по налогу на имущество (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 08.08.02 по делу № КА-А40/5123-02).

Где платить

И в заключение пару слов о месте уплаты этого налога. К сожалению, практика показывает, что налоговики часто неправильно определяют, кто и в какой бюджет должен вносить налог на имущество, если объект территориально обособлен от организации-балансодержателя.

А правило здесь простое: если имущество находится на балансе организации или ее филиала, то независимо от местонахождения этого имущества налог платится по местонахождению балансодержателя, а не по местонахождению объекта недвижимости (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 22.01.02 по делу № КА-А40/8253-02).

* - Закон РФ от 13.12.91 № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий".

** - Инструкция Госналогслужбы России от 08.06.95 № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий".

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль