Первая оценка: незавершенка

1057
Первоначальная редакция статьи 319 НК РФ не давала четкого механизма расчета стоимости незавершенного производства в налоговом учете. С появлением Федерального закона от 29.05.02 № 57-ФЗ ситуация изменилась. Но полной ясности все так же не было. И вот наконец появились Методические рекомендации по применению главы 25 НК РФ. В них на конкретных примерах МНС России разъясняет, как распределять прямые расходы, то есть как их будут распределять налоговики.

В состав незавершенного производства (НЗП) включаются:

- продукция, не прошедшая всех стадий технологической обработки;
- выполненные, но не принятые заказчиком работы и услуги;
- остатки невыполненных заказов и полуфабрикатов собственного производства*.

Материалы и полуфабрикаты относятся к незавершенному производству только если они уже подверглись обработке. Остатки незавершенки фиксируются на конец текущего месяца. Тогда же рассчитывается и приходящаяся на них сумма прямых расходов.

В расчете принимает участие множество различных показателей. Для удобства приведем все расчеты в виде формул.

Порядок распределения прямых расходов будет зависеть от вида деятельности, которую осуществляет предприятие.

Для промышленных предприятий

Если организация занимается обработкой или переработкой сырья, то бухгалтер оценивает незавершенное производство следующим образом.

Сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП в доле, которая соответствует доле таких остатков в исходном сырье. При этом исходное сырье участвует в расчете не в стоимостном, а в количественном выражении и уменьшается на величину технологических потерь.

Если предприятие изготавливает продукцию только из одного вида сырья, то составить расчет несложно. Однако, как правило, в производстве используется множество различных материалов, деталей и полуфабрикатов. В этом случае с распределением прямых расходов могут возникнуть трудности. Составлять отдельный расчет по каждому виду сырья не имеет смысла. Поэтому необходимо выбрать то сырье, которое составляет материальную основу производимой продукции. Какое сырье выбрать за основу изготавливаемой продукции - организация решает сама. При этом свое решение она должна закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

До появления Методических рекомендаций, как мы заметили, даже у представителей МНС не было единого мнения о том, как правильно рассчитать величину прямых расходов, которая приходится на незавершенное производство.

Одни из них советовали сначала рассчитать удельный вес (долю) остатков исходного сырья в незавершенном производстве по отношению к общему количеству исходного сырья. А затем умножить сумму прямых расходов на показатель удельного веса.

Позиция других специалистов основывалась на последнем абзаце пункта 1 статьи 319 НК РФ. В нем говорится, что "сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав материальных расходов следующего месяца". А материальные расходы являются частью прямых расходов. Следовательно, сумма прямых расходов должна складываться из двух показателей: из стоимости НЗП на начало месяца, а также из прямых расходов текущего месяца.

Методические рекомендации предлагают несколько иной, третий вариант расчета суммы прямых расходов, которая относится к незавершенному производству на конец месяца.

Его отличие от двух предыдущих состоит в том, что как в состав распределяемых прямых расходов включаются остатки прямых расходов на начало месяца, так и в состав исходного сырья включаются остатки сырья, которое приходится на незавершенку на начало месяца (необходимые условные обозначения показателей можно найти в таблице на стр. 9):

Доля = КсК : (КсН + С - ТП).

Сумма прямых расходов, которая приходится на остаток незавершенного производства, будет рассчитываться так:

ОпрК = (ОпрН + ПР) 5 Доля.

Пример 1.

ООО занимается производством досок из необработанной древесины. На начало декабря количество сырья в незавершенном производстве составляло 1100 кубометров (КсН). А стоимость незавершенного производства по прямым статьям расходов составляла 78000 руб.

В декабре 2002 года в производство было отпущено 4000 кубометров леса (С). Технологические потери при производстве досок составили 100 кубометров (ТП). Количество сырья в незавершенном производстве на конец месяца - 900 кубометров леса (КсК).

Сумма прямых расходов за декабрь составила 390000 руб. (ПР).

Рассчитаем сумму прямых расходов, которая относится к незавершенному производству.

1. Определяем удельный вес остатков исходного сырья. Он составит 0,18 (900 куб. м : (1100 куб. м + 4000 куб. м - 100 куб. м)).

2. Сумма прямых расходов, которая относится к незавершенному производству, составит 84240 руб. ((78000 руб. + 390 000 руб.) x 0,18).

Следовательно, стоимость готовой продукции за декабрь 2002 года будет равна 383760 руб. (78000 + 390000 - 84240).

Для организаций, выполняющих работы, оказывающих услуги

Ко второй группе предприятий, для которых установлен особый порядок оценки остатков НЗП, относятся организации жилищно-коммунального хозяйства, транспортные и ремонтные предприятия, предприятия бытового обслуживания и т. д., то есть все те предприятия, которые реализуют работы или услуги.

Такие организации должны распределять сумму прямых расходов, которая приходится на остатки НЗП, следующим образом.

Сначала определяется общий объем заказов, которые организация выполнила, а заказчик принял в текущем месяце. По таким заказам должны быть подписаны акты о выполненных работах или оказанных услугах и выставлены счета-фактуры.

Затем определяется объем незавершенных заказов на конец месяца и заказов, выполнение которых уже закончено, но заказчик их еще не принял. Потом нужно рассчитать соотношение выполненных и невыполненных заказов, то есть вычислить долю невыполненных заказов в общем объеме заказов.

Сумма прямых расходов, которая пропорциональна этой доле, относится к остаткам незавершенного производства. А остальная сумма прямых расходов будет включена в состав расходов текущего месяца и уменьшит налоговую базу по налогу на прибыль.

Налоговый кодекс не устанавливает, в каких единицах измерения учитывать заказы: в стоимостном или в количественном выражении. Поэтому организация может самостоятельно установить в своей налоговой учетной политике, что считается заказом для конкретного производства и в чем эти заказы будут измеряться.

Формула расчета суммы прямых расходов в НЗП на конец месяца, которую предлагают налоговики, выглядит следующим образом:

ОпрК = (ОпрН + ПР) x (ЗакК : Зак).

Налоговики подчеркивают, что при распределении прямых расходов нужно учитывать стоимость остатков незавершенки на конец предыдущего месяца.

Посмотрим на примере, как организация, используя разные методы оценки заказов, рассчитает сумму прямых расходов, приходящуюся на незавершенное производство.

Пример 2.

Предприятие по ремонту бытовой техники выполнило в декабре 2002 года 400 заказов на сумму 400000 руб. На конец месяца остались невыполненными 10 заказов на сумму 11000 руб.

По данным налогового учета сумма прямых расходов на начало декабря составила 10000 руб., за месяц было произведено прямых расходов на сумму 150000 руб.

Определим сумму прямых расходов, приходящуюся на остаток незавершенного производства.

Вариант 1. Организация измеряет заказы в стоимостном выражении.

В этом случае доля невыполненных заказов в общем объеме заказов составит 2,75% (11000 руб./ 400000 руб.) x 100%.

Сумма прямых расходов по невыполненным заказам будет равна 4400 руб. ((10000 руб. + 150000 руб.) x 2,75%).

Вариант 2. Организация измеряет заказы в количественном выражении.

Доля невыполненных за декабрь заказов будет равна 2,5% (10 зак./ 400 зак.) x 100%.

Сумма прямых расходов, приходящаяся на остаток незавершенного производства на конец месяца, составит 4000 руб. ((10000 руб. + 150000 руб.) x 2,5%).

Для других производственных предприятий

Предприятия, которые не входят в первые две группы, должны относить часть прямых расходов на остатки незавершенного производства пропорционально доле прямых расходов в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции. Какую стоимость брать для расчета, организация определяет сама, и свой выбор закрепляет в учетной политике.

Этот способ распределения прямых расходов оказался самым непонятным и запутанным. Бухгалтеры терялись в догадках, какие использовать показатели при оценке НЗП этим способом. После выхода методичек стало ясно, как этот способ будут применять налоговики при проверках.

Судя по рекомендациям, сначала нужно определить долю незавершенного производства в общей величине расходов по плановой, нормативной или сметной себестоимости. Общая величина расходов будет складываться из плановой (нормативной, сметной) стоимости незавершенного производства на начало месяца и плановой (нормативной, сметной) стоимости произведенных за месяц расходов. Формула расчета такова:

Доля = ССнзпК : (ССнзпН + ССр).

Сумма прямых расходов слагается из величины прямых расходов на начало месяца и прямых расходов, фактически осуществленных в течение месяца. Определить долю прямых расходов, приходящуюся на незавершенное производство на конец месяца, можно по формуле:

ОпрК = (ОпрН + ПР) x Доля.

Рассмотрим вышеприведенный порядок на примере.

Пример 3.

Организация выпускает тумбочки. Плановая себестоимость одной тумбочки - 2000 руб., а сумма прямых расходов в этой себестоимости составляет 1000 руб. Таким образом, доля прямых расходов в плановой себестоимости составляет 50% (1000 руб. : 2000 руб. x 100%).

В ноябре 2002 года прямые расходы на изготовление тумбочек составили 50000 руб. Сумма прямых расходов, которая приходится на НЗП на начало месяца, - 5000 руб. Организация оценивает затраты на изготовление тумбочек по нормативной себестоимости, которая помимо прямых расходов включает и косвенные.

Предположим, что нормативная себестоимость НЗП на начало месяца составила 10000 руб. За месяц было произведено прямых и косвенных расходов, то есть расходов по нормативной себестоимости, на сумму 90000 руб. А остаток незавершенного производства на конец месяц был оценен по нормативной себестоимости в 20000 руб.

Рассчитаем остаток прямых расходов, который приходится на НЗП на конец месяца.

1. Доля незавершенки на конец месяца в общей сумме расходов, рассчитанных по нормативной себестоимости, составляет 20% (20000 руб. : (10000 руб. + 90000 руб.) x 100%).

2. Сумма прямых расходов, приходящаяся на незавершенное производство на конец месяца, составит 11000 руб. ((5000 руб. + 50000 руб.) x 20%).

***

Если же предприятие выпускает различные виды продукции или занимается различными видами деятельности, распределять прямые расходы нужно в рамках производства каждого изделия, каждого вида работ или услуг. Для этого нужно отдельно учитывать прямые расходы по каждому виду деятельности, а также по производству каждого вида продукции.

Бывают случаи, когда прямые расходы невозможно отнести к какому-либо конкретному процессу изготовления продукции, выполнения работы или оказания услуги. В этом случае организация самостоятельно определяет порядок распределения этих расходов, который должен быть основан на экономической обоснованности показателей. Выбранный метод оценки НЗП, готовой и отгруженной продукции должен быть закреплен в учетной политике организации.

* - Как рассчитать сумму прямых расходов, которые приходятся на полуфабрикаты, читайте в "УНП" № 1, 2003, стр. 10.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль