Организация осуществляет финансовые вложения

719

Приобретение

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Она складывается из суммы фактических затрат на их приобретение за минусом НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8, 9 ПБУ 19/02).

Если финансовые вложения приобретены с использованием заемных средств, то сумма процентов, начисленная по заемным средствам до оприходования финансовых вложений, включается в их первоначальную стоимость. А сумма процентов, начисленных после постановки финансовых вложений на учет, учитывается в составе операционных расходов организации (п. 9 ПБУ 19/02, п. 14, 15 ПБУ 15/01, п. 11 ПБУ 10/99).

Пример 1.

Организация 1 февраля 2003 года перечислила предоплату за покупку акций в сумме 150 тыс. руб. Для этого 1 февраля 2003 года она взяла кредит в сумме 150 тыс. руб. сроком на 3 месяца по ставке 25 процентов годовых. Кроме того, на эту же дату организация оплатила консультационные услуги по вопросам приобретения акций в сумме 4 тыс. руб. без НДС. 17 февраля 2003 года акции были получены.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны записи.

1 февраля 2003 года:

Дебет 51 Кредит 66 - 150000 руб. - взят кредит на приобретение акций;
Дебет 60 Кредит 51 - 150000 руб. - перечислена предоплата на приобретение акций;
Дебет 60 Кредит 51 - 4000 руб. - оплачены консультационные услуги;
Дебет 58-1 Кредит 60 - 4000 руб. - включена в первоначальную стоимость акций стоимость консультационных услуг.

Рассчитаем сумму процентов по кредиту, включаемую в первоначальную стоимость акций. Сумма процентов за месяц составит 3125 руб. (150000 руб. x 25% : 12 мес.).

В первоначальную стоимость акций будут включены начисленные с 1 по 16 февраля проценты по кредиту в сумме 1785,71 руб. (3125 руб. : 28 дн. x 16 дн.).

Оставшаяся сумма процентов за февраль 1339,29 руб. (3125 - 1785,71), а также проценты за март (3125 руб.) и апрель (3125 руб.) будут учтены в составе операционных расходов организации.

17 февраля 2003 года:

Дебет 58-1 Кредит 60 - 150000 руб. - приобретены акции;
Дебет 58-1 Кредит 66 - 1785,71 руб. - включены в первоначальную стоимость акций проценты по кредиту, начисленные до даты оприходования акций.

28 февраля:

Дебет 91-2 Кредит 66 - 1339,29 руб. - учтены проценты по кредиту, начисленные после оприходования акций.

Аналогичную проводку, но в сумме 3125 руб. бухгалтер сделает 31 марта и 30 апреля. Таким образом, первоначальная стоимость акций, сформированная в бухгалтерском учете, составит 155785,71 руб. (150000 + 4000 + 1785,71).

Последующая оценка

ПБУ 19/02 разрешает корректировать первоначальную стоимость финансовых вложений. Для этих целей финансовые вложения делятся на две группы.

Первая группа - финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. Такие финансовые вложения на конец отчетного года отражаются в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости. Корректировать стоимость также можно ежемесячно или ежеквартально.

Разницу между оценкой на предыдущую отчетную дату и текущей рыночной стоимостью относят на операционные доходы или расходы организации.

Пример 2.

В январе 2003 года организация приобрела 200 акций по цене 5000 руб. за акцию на сумму 1 млн руб. Организация приняла решение корректировать учетную стоимость акций исходя из рыночной стоимости ежеквартально.

Рыночная стоимость акций составила:

- на 30 июня 2003 года - 5050 руб.;
- на 30 сентября 2003 года - 4900 руб.

В учете бухгалтер сделает проводки.

В январе 2002 года:

Дебет 58-1 Кредит 60 - 1 млн руб. (200 акций x 5000 руб.) - приобретены акции;
Дебет 60 Кредит 51 - 1 млн руб. - оплачены акции.

30 июня 2003 года бухгалтер корректирует первоначальную стоимость акций на предыдущую отчетную дату (31 марта):

Дебет 58-1 Кредит 91-1 - 10 тыс. руб. (5050 руб. x 200 акций - 5000 руб. x 200 акций) - отражено увеличение рыночной стоимости акций.

30 сентября 2003 года производится корректировка стоимости акций:

Дебет 91-2 Кредит 58-1 - 30 тыс. руб. (5050 руб. x 200 акций - 4900 руб. x 200 акций) - отражено снижение рыночной стоимости акций.

Вторая группа - финансовые вложения, по которым нельзя определить текущую рыночную стоимость. В бухгалтерском учете на отчетную дату они отражаются по первоначальной стоимости.

* - Комментарий к ПБУ 19/02 читайте в "УНП" № 1, 2003, стр. 4. Об отражении операций по выбытию финансовых вложений читайте в следующем номере "УНП".

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль