Пора проверить нормы по налогу на прибыль

491
Перед составлением декларации по налогу на прибыль за 2002 год бухгалтеру нелишне еще раз проверить, верно ли определены суммы расходов, принимаемых для налогообложения в пределах норматива. Мы остановимся на наиболее интересных вопросах, касающихся налогового учета этих расходов.

Непересчитываемые расходы

По отдельным расходам расчет норматива производится один раз и в дальнейшем не пересчитывается. Это следующие расходы:

- суточные;
- компенсация за использование личных автомобилей и мотоциклов в служебных целях;
- проценты по долговым обязательствам.

Для целей налогообложения прибыли суточные и компенсация за использование личных автомобилей и мотоциклов в служебных целях учитываются в пределах норм, утвержденных постановлениями Правительства РФ от 08.02.02 № 92 и № 93 (см. таблицу). Фактически эти нормы применяются и для налога на доходы физических лиц, и для единого социального налога. Хотя для ЕСН их величина значения не имеет. На расходы в пределах норм единый социальный налог не начисляется согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ. А расходы сверх норм не признаются объектом налогообложения ЕСН, так как они не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Проценты по долговым обязательствам можно учитывать двумя способами в зависимости от того, есть у организации долговые обязательства, выданные на сопостaвимых условиях, или нет (см. таблицу).

Пересчитываемые расходы

К расходам, норматив которых пересчитывается каждый отчетный период и по году, относятся: представительские, рекламные расходы, расходы на добровольное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение).

Сумму таких расходов, учитываемую при расчете налогооблагаемой прибыли, нужно пересчитывать по окончании каждого отчетного периода, даже если в этом периоде подобные расходы не производились, а также по итогам года*. Объясним почему. Налоговый период по налогу на прибыль - календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ), поэтому предельную сумму расходов мы должны рассчитывать в целом за год.

Что касается НДС, то уплаченную сумму налога организация может принять к вычету только в пределах норм (п. 7 ст. 171 НК РФ). Однако если в одном отчетном периоде вы не уложились в норматив расходов, соответственно НДС по ним зачли не полностью, а в следующих отчетных периодах (или за год) произвели перерасчет и уложились в нормы, то сумму НДС можно дозачесть. Ведь Налоговый кодекс не ограничивает сроки применения вычета по НДС, главное - чтобы были соблюдены условия его применения. И если эти условия по норме расходов соблюдены, то налог вы вправе дозачесть.

Пример.

В третьем квартале 2002 года организация на представительские расходы израсходовала 72000 руб., в том числе НДС - 12000 руб.

Налоговый период по НДС - квартал. Отчетные периоды по налогу на прибыль - первый квартал, полугодие, девять месяцев.

Сумма расходов на оплату труда за первый-третий кварталы составила 1200000 руб., за четвертый квартал - 400000 руб.

1. Рассчитаем размер представительских расходов, учитываемых при налогообложении прибыли за девять месяцев 2002 года:

1200000 руб. x 4% = 48000 руб.

2. В третьем квартале к вычету можно принять уплаченный НДС в сумме:

48000 руб. x 20% = 9600 руб.

3. Теперь рассчитаем норматив представительских расходов в целом за 2002 год:

(1200000 руб. + 400000 руб.) x 4% = 64000 руб.

4. Таким образом, в 2002 году организация вправе учесть при расчете налогооблагаемой прибыли представительские расходы в полной сумме 60000 руб.

5. Незачтенный НДС по представительским расходам в сумме 2400 руб. (12000 - 9600) организация вправе принять к вычету в четвертом квартале 2002 года.

* - За исключением расходов на страхование на случай смерти или утраты трудоспособности (см. таблицу).

Расходы, учитываемые при налогообложении прибыли в пределах норм

РасходыНормативСсылка на документ
Суточные100 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФПодп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, подп. "а" п. 1 постановления Правительства РФ от 08.02.02 № 93
Компенсация за использование личных автомобилей и мотоциклов в служебных целях:
- легковые автомобили с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно
- свыше 2000 куб. см
- мотоциклы
1200 рублей в месяц
1500 рублей в месяц
600 рублей в месяц
Подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ, п. 1 постановления Правительства РФ от 08.02.02 № 92
Проценты по долговым обязательствам:
- при наличии долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях
- у организации нет долговых обязательств выданных на сопоставимых условиях, либо она закрепила данный вариант учета процентов по долговым обязательствам в налоговой учетной политике
В размере начисленных процентов, если он существенно не отклоняется (более чем на 20 процентов) от среднего уровня процентов по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.
По долговым обязательствам в рублях - в размере ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза; по долговым обязательствам в иностранной валюте - в размере 15 процентов
Ст. 269 НК РФ
Представительские расходыНе более 4 процентов от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) периодП. 2 ст. 264 НК РФ
Расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрыша призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах 2-4 пункта 4 статьи 264В размере, не превышающем 1 процента выручки от реализацииП.4 ст.264 НК РФ
Расходы на добровольное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение) работников по договорам:
- долгосрочного страхования жизни, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения
- добровольного личного страхования,предусматривающим оплату страховщиком медицинских расходов застрахованных работников
- добровольного личного страхования, заключаемым на случай смерти застрахованного или утраты им трудоспособности
Не более 12 процентов от суммы расходов на оплату труда (без учета расходов на страхование и пенсионное обеспечение). Не более 3 процентов от суммы расходов на оплату труда (без учета расходов на страхование и пенсионное обеспечение).
Не более 10 000 рублей в год на одного застрахованного работника
П. 16 ст. 255 НК РФ

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль