О правилах вычитания

926
В прошлом году многие организации торговли при переходе на "упрощенку" были вынуждены выбрать объект налогообложения в виде валовой прибыли. Ведь первоначальная редакция НК РФ запрещала включать стоимость купленных товаров в расходы. Теперь же, после внесения соответствующих изменений в НК РФ, многие организации жалеют о сделанном выборе. Но на самом деле этот выбор не так уж и плох.

Напомним, что новая упрощенная система налогообложения предоставляет налогоплательщикам право выбора объекта налогообложения. Вариантов всего два. Первый - уплата налога с разницы между доходом и расходами. Второй - уплата налога с валового дохода. При этом для разных объектов налогообложения установлены не только разные ставки (15 и 6 процентов соответственно), но и разные правила исчисления суммы налога.

Причем тем "упрощенцам", которые платят налог с валового дохода, законодатели преподнесли настоящий новогодний подарок: разрешили вычитать из суммы налога сумму страховых взносов в ПФР и сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам. Однако из-за некорректной формулировки нормы кодекса остается неясным, в каком размере можно производить эти вычеты. Речь идет о статье 346.21 Налогового кодекса в редакции Федерального закона от 31.12.02 № 190-ФЗ (см. "Цитируем закон").

К сожалению, после прочтения этой нормы точно сказать, что именно надо вычесть из суммы налога, затруднительно. Может, надо вычесть суммы страховых взносов в Пенсионный фонд, но не больше 50 процентов от суммы налога, а потом все выплаты по "больничным"? Или только половину страховых взносов в Пенсионный фонд и опять же все выплаты по больничным? Или же из суммы налога можно вычесть не все выплаты по больничным, а только те, которые оплачиваются за счет ФСС? Ведь, напомним, с 1 января 2003 года в том случае, когда "упрощенец" не платит добровольно взносы в ФСС, то за счет средств фонда выплачивается пособие лишь в размере, не превышающем 1 МРОТ (ст. 2 Федерального закона от 31.12.02 № 190-ФЗ).

Пособия платит ФСС?

Специалисты агентства правовой безопасности "Налоговый щит" заняли последнюю из указанных позиций. Они считают, что из исчисленной суммы налога можно вычесть взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме, не превышающей половины исчисленной суммы налога. А из оставшейся суммы налога можно вычесть только те пособия, которые выплачены работникам за счет средств Фонда социального страхования.

Итак, расчет налога будет выглядеть следующим образом. Во-первых, определяется сумма налога (6 процентов от дохода). Во-вторых, эта сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов в Пенсионный фонд, но не более чем на 50 процентов от исчисленной суммы налога. И в-третьих, из оставшейся суммы налога вычитаются пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам за счет средств Фонда социального страхования РФ.

Если же работодатель производит какие-либо дополнительные выплаты работникам за период временной нетрудоспособности за счет собственных средств, то такие выплаты не должны уменьшать сумму единого налога, так как не являются пособиями по временной нетрудоспособности.

Официальная позиция

А вот специалисты отдела налогообложения прибыли УМНС России по г. Москве оказались более лояльны к интересам... налогоплательщика. Налоговики пояснили, что в свете последних изменений Налогового кодекса половину единого налога, оставшуюся после вычета страховых взносов в ПФР, налогоплательщик вправе уменьшить на всю сумму выплаченных работникам пособий по больничным листам - как финансируемых за счет ФСС России, так и за счет работодателя. Тут НК РФ никаких ограничений не устанавливает.

Нет предела уменьшению

Аналогичного мнения придерживаются и специалисты ЮБ "Родичев и партнеры". Они считают, что налогоплательщики, уплачивающие налог с валового дохода, могут вычесть из суммы налога полную сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Кроме этого из исчисленной суммы налога можно вычесть и суммы страховых взносов в Пенсионный фонд, но в размере, не превышающем 50 процентов от этой суммы.

Поэтому, по мнению специалистов ЮБ "Родичев и партнеры", порядок исчисления и уменьшения суммы единого налога по упрощенной системе выглядит так. Первым делом определяется налоговая база (выручка) и сумма налога - 6 процентов от выручки. Затем из суммы налога вычитается сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Причем таким образом, чтобы оставшаяся сумма налога была не менее 3 процентов от выручки. После этого из уменьшенной суммы налога в полном объеме вычитаются выплаченные работникам суммы пособий по временной нетрудоспособности. Оставшуюся сумму налогоплательщик вносит в бюджет.

Сомнения - в пользу плательщика

Поддержал такое толкование и аудитор Дмитрий Кондрашев. Он отметил, что статья 346.21 НК РФ в последней редакции действительно сформулирована неудачно. В частности, непонятно, к чему именно относится 50-процентное ограничение: к сумме взносов в Пенсионный фонд или к сумме налога? Очевидно, что данная неясность носит неустранимый характер. Поэтому на основании пункта 7 статьи 3 НК РФ она должна истолковываться в пользу налогоплательщика.

Осталось только определить, в чем будет эта "польза". Конечно же, налогоплательщику выгоднее заплатить в итоге в бюджет как можно меньше.

Поэтому схема расчета будет такой. Плательщик вычитает из суммы единого налога всю сумму страховых взносов в Пенсионный фонд, уплачиваемых за этот же период времени, но так, чтобы остаток составлял не менее половины от изначально посчитанного налога.

Дальше из оставшейся суммы налогоплательщик вычитает суммы пособий по временной нетрудоспособности. При этом НК РФ не установил каких-либо ограничений по уменьшению оставшейся суммы налога на суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам (в том числе и за счет работодателя).

Следовательно, чтобы получить сумму единого налога, которую надо заплатить в бюджет, налогоплательщик сначала уменьшает налог на сумму страховых взносов на обязательное государственное пенсионное страхование (но не более 50 процентов от суммы налога за отчетный (налоговый) период). А затем на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности - без ограничений.

***

Итак, подведем итоги. На наш взгляд, норма статьи 346.21 НК РФ в том виде, в каком она существует в настоящее время, позволяет плательщикам уменьшать налог вплоть до нуля - причем на абсолютно законных основаниях!

Ведь сначала налогоплательщик может уменьшить налог на взносы, уплаченные за работников в Пенсионный фонд. Такое уменьшение не может превышать половины суммы налога. А после этого из оставшейся суммы налога можно вычесть пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам в том же периоде. Тут нет ограничения, как при вычете взносов в ПФР. Поэтому, если выплат по больничным было много, сумма этих выплат может быть равна оставшейся сумме налога. Соответственно в бюджет платить будет нечего.

Причем, на наш взгляд, налог можно уменьшить не только на сумму пособия, выплачиваемого за счет ФСС России, но и на суммы пособий, выплачиваемых за счет работодателя. Ведь, согласно статье 2 Федерального закона от 31.12.02 № 190-ФЗ, работникам за период временной нетрудоспособности выплачивается именно пособие. И если до 2003 года оно полностью финансировалось ФСС России, то в этом году оно выплачивается частично за счет работодателя-"упрощенца" (если он не уплачивает взносы в ФСС добровольно). Но от перемены источника выплаты статус этого пособия не меняется.

Таким образом, благодаря нашим законодателям организации, перешедшие на "упрощенку" и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, могут за счет больничных существенно сэкономить на едином налоге по "упрощенке".

* - См. также статью "Один в "упрощенке" не воин" на стр. 13.

Цитируем закон

"...Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование..."

Пункт 3 статьи 346.21 НК РФ (в редакции от 31.12.02)

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль