Правила для счетов-фактур

671
При проведении проверок налоговики стараются обнаружить в счетах-фактурах как можно больше погрешностей. Это позволяет объявить эти документы недействительными и потребовать внести в бюджет налог, принятый по ним к вычету. Но суды далеко не всегда соглашаются с теми критериями незаконности счетов-фактур, которые приводят налоговики.

Налоговый кодекс закрепил статус счета-фактуры как документа, служащего основанием для принятия к вычету сумм налога, предъявленных поставщиками (п. 1 ст. 169 НК РФ). Установил Налоговый кодекс и обязательные требования к оформлению этого документа (п. 5, 6 ст. 169 НК РФ).

Налоговики, основываясь на НК РФ, безапелляционно утверждают - счета-фактуры, составленные с нарушениями этого порядка, не могут использоваться для подтверждения права на вычет входного НДС. Но в некоторых случаях суды решают такие ситуации в пользу налогоплательщика.

Чуть-чуть не считается

Зачастую суды подходят к рассмотрению вопроса о нарушении правил заполнения счетов-фактур менее формально, чем налоговые органы. При этом суды досконально исследуют все обстоятельства возникновения того или иного недочета в оформлении документа. Результатом такого тщательного исследования частo становится разрешение использовать при применении вычета "бракованный" счет-фактуру.

Например, Федеральный арбитражный суд Уральского округа пришел к выводу, что счет-фактура, не подписанный главным бухгалтером или руководителем организации, вполне может быть основанием для применения вычета. Главное - чтобы на этом документе была хотя бы одна подпись, а факт уплаты НДС поставщику подтверждался еще и другими документами (постановление от 10.09.02 по делу № Ф09-1886/02-АК).

А Федеральный арбитражный суд Московского округа указал, что незначительные погрешности в оформлении счета-фактуры, не повлекшие недоплату налога в бюджет, не препятствуют получению вычета по НДС. При этом суд посчитал незначительными погрешностями подписание счета-фактуры не руководителем, а другим лицом (без указания его должности и полномочий), но при условии, что документ был подписан главным бухгалтером. А также неправильное заполнение сведений о грузополучателе, если его все же можно идентифицировать (постановление от 18.09.02 по делу № КА-А41/6187-02).

Кроме того, суд отдельно указал, что подписи руководителя и главного бухгалтера на счете-фактуре расшифровывать не обязательно, так как статья 169 НК РФ этого не требует (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 21.08.02 по делу № КА-А40/5550-02).

И еще суд решил не отказывать в применении вычетов по НДС и тогда, когда грузоотправитель допустил ошибку при указании ИНН грузополучателя. Такие нарушения, по мнению суда, не свидетельствуют ни о злоупотреблениях, ни о недобросовестности налогоплательщика (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 28.08.02 по делу № КА-А40/5787-02).

Нюансы заполнения

Как показывает практика, при проверках налоговые органы придираются не только к ошибкам, обнаруженным в счете-фактуре, но и к тому, что и как записано в той или иной графе.

Например, смешанное заполнение счета-фактуры (когда часть граф заполняется машинописным способом, а часть "от руки") налоговики признают внесением изменений в документ. И соответственно требуют заверения подписями и печатью каждой записи, внесенной "от руки". Однако суды такой трактовки НК РФ не поддерживают. Они отмечают, что заполнение отдельных граф счета-фактуры "от руки", тогда как все остальные заполнены машинописным способом, не является исправлением счета-фактуры и не требует специального заверения (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.07.02 по делу № А26-1327/02-02-08/35).

Еще одним поводом для отказа в применении вычета входного НДС является заполнение в счете-фактуре тех граф, которые заполнять не следовало. По мнению налоговых органов, такие "вольности" являются нарушением порядка заполнения счета-фактуры, установленного НК РФ. Но вот суды придерживаются другой позиции. Например, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа указал, что заполнение графы "К платежно-расчетному документу №", если ее заполнять не следовало, не является основанием для отказа налогоплательщику в применении вычета (постановление от 16.07.02 по делу № А26-1327/02-02-08/35).

Смотри в договор

Вообще же при определении правильности заполнения счета-фактуры надо учитывать и требования, установленные в договоре, по которому выставлен этот счет-фактура. И если из условий договора ясно, что ту или иную графу заполнять не следует, налоговики не могут признать счет-фактуру недействительным из-за ее незаполнения (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 16.01.02 по делу № КА-А40/8023-02).

Проиллюстрируем это утверждение на примерах.

Если счет-фактура выставляется за выполненные услуги, то заполнять графы "единицы измерения" и "количество" не надо, так как это попросту невозможно (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 21.08.02 по делу № КА-А40/5509-02).

Аналогичная ситуация и с графами о грузоотправителе и грузополучателе. Если по условиям договора таких субъектов просто нет (например, по договору подряда), эти графы заполнять не надо (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 21.08.02 по делу № КА-А40/5535-02).

Можно и поменять!

Но даже если счет-фактура действительно составлен с "фатальными" ошибками, это еще не значит, что НДС по данной операции нельзя принять к вычету. Дело в том, что неправильно оформленный счет-фактуру можно или заменить, или исправить. Ведь НК РФ не запрещает ни того, ни другого (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.08.02 по делу № А56-9657/02).

Это подтверждает и тот факт, что налогоплательщик имеет право представлять свои пояснения по исчислению и уплате налогов, в том числе и представлять подтверждающие документы (подп. 7 п. 1 ст. 21 НК РФ, ст. 88 НК РФ, п. 5 ст. 101 НК РФ). Исправленный счет-фактура как раз и будет таким документом.

Поэтому, если изменения согласованы и заверены сторонами договора, сумма НДС, стоимость и количество товаров в результате этого не менялись и все подтверждено документами, новый счет-фактура должен быть принят в обоснование применения вычета.

Документами же, подтверждающими замену счета-фактуры, могут быть письмо поставщика с объяснением причины ошибок, акт о внесении изменений в счет-фактуру с указанием, что предыдущий счет-фактуру надо считать недействительным и подлежащим замене. Кроме того, не лишним будет и письмо поставщика в налоговую инспекцию покупателя о том, что в составе платы за товар был внесен НДС (постановление от 30.09.02 по делу № А56-15528/02).

В таких ситуациях суды не принимают ссылки налоговых органов на правила оформления счетов-фактур и ведения книг покупок и книг продаж (утверждены постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914). Как указал Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа, при замене счетов-фактур надо руководствоваться именно статьей 169 НК РФ, а не постановлением правительства (постановление от 30.09.02 по делу № А56-15528/02).

Кстати, исправленный счет-фактуру можно представить даже после того, как дело дошло до суда - непосредственно в судебное заседание (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 22.08.02 по делу № КА-А40/5482-02).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль