Доходы получают иностранцы

541
Особенность выплаты дивидендов иностранным организациям и физическим лицам - нерезидентам РФ состоит в том, что к сумме выплачиваемого им дохода применяется повышенная ставка налога.Доходы иностранного учредителя в виде части чистой прибыли (дивидендов), если они не связаны с деятельностью через постоянное представительство в Российской Федерации, облагаются у источника выплаты таких доходов в общем случае по ставке 15 процентов (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Однако эта ставка применяется не всегда.

Особенность выплаты дивидендов иностранным организациям и физическим лицам - нерезидентам РФ состоит в том, что к сумме выплачиваемого им дохода применяется повышенная ставка налога.

Доходы иностранного учредителя в виде части чистой прибыли (дивидендов), если они не связаны с деятельностью через постоянное представительство в Российской Федерации, облагаются у источника выплаты таких доходов в общем случае по ставке 15 процентов (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Однако эта ставка применяется не всегда.

Льготы по международным договорам

Иное может быть установлено в соглашении об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и иностранным государством, чьим подданным является акционер (ст. 7 НК РФ). Необходимым условием для применения пониженной ставки при выплате доходов иностранным организациям, не состоящим на учете в налоговых органах РФ, является подтверждение иностранной организации своего постоянного местонахождения в стране, с которой у России имеется подобное соглашение (п. 3 ст. 310 и ст. 312 НК РФ). Подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (а сами компетентные органы - министр, директор Федерального налогового управления и т. д. - указаны в каждом международном договоре или соглашении об избежании двойного налогообложения).

Конкретную форму подтверждения кодекс не устанавливает. Обычно это выписка из Торгового реестра страны пребывания. В случае если данное подтверждение составлено на иностранном языке, получатель дивидендов представляет налоговому агенту перевод на русский язык.

Если международным договором предусмотрен льготный режим налогообложения и российская организация получила оформленное должным образом подтверждение до даты выплаты дивидендов иностранной организации, то налог не удерживается либо удерживается по пониженным ставкам.

Пример.

Российская организация выплачивает иностранной организации - акционеру, постоянное местопребывание которой находится в США, дивиденды за 2002 год. Общая сумма выплачиваемых акционерам дивидендов - 500 тыс. руб. Доля данного акционера составляет 8 процентов уставного капитала. Иностранная организация до момента выплаты дивидендов представила российской организации соответствующие документы.

Бухгалтеру российской организации при налогообложении выплачиваемых дивидендов следует руководствоваться статьей 10 договора между РФ и США от 17.06.92 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал". Этот договор предусматривает, что при данном проценте участия (8 процентов) в уставном капитале российской организации налог взимается у источника выплаты по ставке 10 процентов от суммы выплаты. Налог рассчитывается по формуле:

Сумма налога к удержанию = Общая сумма выплачиваемых акционерам дивидендов x Доля в уставном капитале иностранного инвестора x 10% 500 тыс. руб. ×5 8% x 10% = 4000 руб.

Сумма дохода к выплате составит 36000 руб. (500 тыс. руб. x 8% - 4000 руб.).

Если же иностранная организация не предъявит документы, бухгалтер удержит налог по ставке 15 процентов по формуле:

Сумма налога к удержанию = Общая сумма выплачиваемых акционерам дивидендов x Доля в уставном капитале иностранного инвестора x 15% 500 тыс. руб. x 8% x 15% = 6000 руб.

В этом случае иностранной организации будут выплачены дивиденды в сумме 34000 руб. (500 тыс. руб. x 8% - 6000 руб.).

В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций суммы доходов, выплачиваемые иностранным организациям, будут отражены по строке 030 раздела А листа 03.

Распределение прибыли нерезидентам

С сумм дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами России, налог на доходы физлиц удерживают по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Чтобы рассчитать налоговую базу, необходимо общую сумму выплачиваемых дивидендов умножить на долю в уставном капитале физического лица - нерезидента и умножить на ставку налога 30 процентов. Однако приоритет норм международных договоров, как и в случае с иностранными организациями, сохраняется (ст. 7 НК РФ).

В связи с повышенной ставкой налога на доходы с нерезидентов организации стоит предпринять усилия и получить от учредителей-физлиц любые документы, подтверждающие, что физическое лицо является налоговым резидентом РФ. Законодательство прямо не установило, каким образом организация - налоговый агент может определить резидентство налогоплательщика, а последний - подтвердить его. Налоговый агент может исходить лишь из общего определения понятия "резидент Российской Федерации", данного в статье 11 НК РФ.

Вместе с тем в Методических рекомендациях по налогу на доходы физлиц прописан порядок определения налогового резидентства. На начало года налоговыми резидентами признаются российские граждане, а также иностранные граждане, временно пребывающие в России и получившие разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в РФ, зарегистрированные по месту пребывания, если их трудовой контракт предусматривает продолжительность работы в РФ в текущем календарном году свыше 183 дней. В качестве доказательства нахождения на территории РФ принимаются любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания в РФ, - заграничный, дипломатический, служебный паспорт или паспорт моряка, штампы о регистрации по месту жительства или свидетельство о регистрации по месту пребывания, выдаваемое органами внутренних дел и др. (п. 3 приложения к приказу МНС России от 29.11.2000 № БГ-3-08/415).

В налоговой декларации суммы дивидендов, выплачиваемых физическим лицам - нерезидентам РФ, приводятся по строке 040 раздела А листа 03.

Цитируем закон

"Физическими лицами - налоговыми резидентами РФ признаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году".

Пункт 2 статьи 11 НК РФ

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль