Доходы получают иностранцы

550
Особенность выплаты дивидендов иностранным организациям и физическим лицам - нерезидентам РФ состоит в том, что к сумме выплачиваемого им дохода применяется повышенная ставка налога.Доходы иностранного учредителя в виде части чистой прибыли (дивидендов), если они не связаны с деятельностью через постоянное представительство в Российской Федерации, облагаются у источника выплаты таких доходов в общем случае по ставке 15 процентов (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Однако эта ставка применяется не всегда.

Особенность выплаты дивидендов иностранным организациям и физическим лицам - нерезидентам РФ состоит в том, что к сумме выплачиваемого им дохода применяется повышенная ставка налога.

Доходы иностранного учредителя в виде части чистой прибыли (дивидендов), если они не связаны с деятельностью через постоянное представительство в Российской Федерации, облагаются у источника выплаты таких доходов в общем случае по ставке 15 процентов (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Однако эта ставка применяется не всегда.

Льготы по международным договорам

Иное может быть установлено в соглашении об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и иностранным государством, чьим подданным является акционер (ст. 7 НК РФ). Необходимым условием для применения пониженной ставки при выплате доходов иностранным организациям, не состоящим на учете в налоговых органах РФ, является подтверждение иностранной организации своего постоянного местонахождения в стране, с которой у России имеется подобное соглашение (п. 3 ст. 310 и ст. 312 НК РФ). Подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (а сами компетентные органы - министр, директор Федерального налогового управления и т. д. - указаны в каждом международном договоре или соглашении об избежании двойного налогообложения).

Конкретную форму подтверждения кодекс не устанавливает. Обычно это выписка из Торгового реестра страны пребывания. В случае если данное подтверждение составлено на иностранном языке, получатель дивидендов представляет налоговому агенту перевод на русский язык.

Если международным договором предусмотрен льготный режим налогообложения и российская организация получила оформленное должным образом подтверждение до даты выплаты дивидендов иностранной организации, то налог не удерживается либо удерживается по пониженным ставкам.

Пример.

Российская организация выплачивает иностранной организации - акционеру, постоянное местопребывание которой находится в США, дивиденды за 2002 год. Общая сумма выплачиваемых акционерам дивидендов - 500 тыс. руб. Доля данного акционера составляет 8 процентов уставного капитала. Иностранная организация до момента выплаты дивидендов представила российской организации соответствующие документы.

Бухгалтеру российской организации при налогообложении выплачиваемых дивидендов следует руководствоваться статьей 10 договора между РФ и США от 17.06.92 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал". Этот договор предусматривает, что при данном проценте участия (8 процентов) в уставном капитале российской организации налог взимается у источника выплаты по ставке 10 процентов от суммы выплаты. Налог рассчитывается по формуле:

Сумма налога к удержанию = Общая сумма выплачиваемых акционерам дивидендов x Доля в уставном капитале иностранного инвестора x 10% 500 тыс. руб. ×5 8% x 10% = 4000 руб.

Сумма дохода к выплате составит 36000 руб. (500 тыс. руб. x 8% - 4000 руб.).

Если же иностранная организация не предъявит документы, бухгалтер удержит налог по ставке 15 процентов по формуле:

Сумма налога к удержанию = Общая сумма выплачиваемых акционерам дивидендов x Доля в уставном капитале иностранного инвестора x 15% 500 тыс. руб. x 8% x 15% = 6000 руб.

В этом случае иностранной организации будут выплачены дивиденды в сумме 34000 руб. (500 тыс. руб. x 8% - 6000 руб.).

В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций суммы доходов, выплачиваемые иностранным организациям, будут отражены по строке 030 раздела А листа 03.

Распределение прибыли нерезидентам

С сумм дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами России, налог на доходы физлиц удерживают по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Чтобы рассчитать налоговую базу, необходимо общую сумму выплачиваемых дивидендов умножить на долю в уставном капитале физического лица - нерезидента и умножить на ставку налога 30 процентов. Однако приоритет норм международных договоров, как и в случае с иностранными организациями, сохраняется (ст. 7 НК РФ).

В связи с повышенной ставкой налога на доходы с нерезидентов организации стоит предпринять усилия и получить от учредителей-физлиц любые документы, подтверждающие, что физическое лицо является налоговым резидентом РФ. Законодательство прямо не установило, каким образом организация - налоговый агент может определить резидентство налогоплательщика, а последний - подтвердить его. Налоговый агент может исходить лишь из общего определения понятия "резидент Российской Федерации", данного в статье 11 НК РФ.

Вместе с тем в Методических рекомендациях по налогу на доходы физлиц прописан порядок определения налогового резидентства. На начало года налоговыми резидентами признаются российские граждане, а также иностранные граждане, временно пребывающие в России и получившие разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в РФ, зарегистрированные по месту пребывания, если их трудовой контракт предусматривает продолжительность работы в РФ в текущем календарном году свыше 183 дней. В качестве доказательства нахождения на территории РФ принимаются любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания в РФ, - заграничный, дипломатический, служебный паспорт или паспорт моряка, штампы о регистрации по месту жительства или свидетельство о регистрации по месту пребывания, выдаваемое органами внутренних дел и др. (п. 3 приложения к приказу МНС России от 29.11.2000 № БГ-3-08/415).

В налоговой декларации суммы дивидендов, выплачиваемых физическим лицам - нерезидентам РФ, приводятся по строке 040 раздела А листа 03.

Цитируем закон

"Физическими лицами - налоговыми резидентами РФ признаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году".

Пункт 2 статьи 11 НК РФ

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль