Включать ли в выручку услуги генподрядчика?

2291
Вопрос - надо ли генеральному подрядчику включать в выручку от реализации строительных работ стоимость услуг, оказанных субподрядчику, - надо решить в отдельности для каждого налога и для целей бухгалтерского учета. Чтобы ответить на этот вопрос, проанализируем необходимые нормативные документы.

Перечень услуг

Прежде всего определим, какие конкретные услуги включают в себя услуги генерального подрядчика. Перечень таких услуг прописан в пункте 33 Положения о взаимоотношениях организаций - генеральных подрядчиков с субподрядными организациями*. К ним, в частности, относятся:

- административно-хозяйственные расходы генподрядчика, связанные с обеспечением технической документацией и координацией работ, выполняемых субподрядчиком, приемкой от субподрядчика и сдачей заказчику работ, выполненных субподрядчиком, разрешением вопросов материально-технического снабжения;
- затраты по обеспечению пожарно-сторожевой охраной, осуществлению мероприятий по технике безопасности и охране труда, обеспечению субподрядчика нетитульными временными зданиями и сооружениями, благоустройству строительной площадки, оказанию дополнительной медицинской помощи;
- плата за пользование частично в течение рабочего дня подъемными механизмами генподрядчика.

В этом же пункте Положения приведены и рекомендуемые размеры отчислений генподрядчику от стоимости выполненных субподрядчиком строительно-монтажных работ.

Конкретные виды услуг, размер и порядок их возмещения должны быть оговорены в субподрядных договорах. На практике, как правило, стоимость услуг генподрядчика устанавливается в фиксированном размере - в процентах к сметной стоимости выполненных субподрядчиком строительно-монтажных работ. Обычно стоимость услуг генподрядчик удерживает из стоимости выполненных субподрядчиком за отчетный период работ.

Налог на прибыль

При исчислении налога на прибыль стоимость услуг генподрядчика включается в состав доходов от реализации. Обоснуем свою позицию.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров, работ, услуг (п. 1 ст. 249 НК РФ). Понятие реализации товаров (работ, услуг) дано в пункте 1 статьи 39 Налогового кодекса. Реализацией признается в том числе возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Услугой же в целях налогообложения является деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Таким образом, возмездное оказание услуг генподрядчика в целях налогообложения признается их реализаций и облагается налогом на прибыль.

НДС

Стоимость услуг генподрядчика подпадает и под обложение НДС, поскольку объектом налогообложения по этому налогу являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

На стоимость оказанных услуг генподрядчик выставляет субподрядчику счет-фактуру. Последний при соблюдении условий, перечисленных в статьях 171, 172 кодекса, вправе принять уплаченную сумму налога к вычету.

Бухучет

Что касается бухгалтерского учета, то доходы от оказания услуг генподрядчика, согласно пункту 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации", следует учитывать в составе выручки от реализации.

Стоимость законченных объектов строительства или выполненных подрядных и субподрядных работ, в том числе и услуги генподрядчика, строительные организации отражают на счете 90 "Продажи" в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Стоимость работ и услуг определяют по документам, которые служат основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками (генподрядчиками и субподрядчиками). Одним из таких документов является справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3). Она составляется на объем выполненных в отчетном периоде строительных работ на основании акта о приемке выполненных работ (форма № КС-2) и подписывается заказчиком (генподрядчиком) и подрядчиком (субподрядчиком). Формы КС-2 и КС-3 утверждены постановлением Госкомстата России от 11.11.99 № 100.

В данных первичных документах указывают общую стоимость строительно-монтажных работ, в том числе стоимость услуг, оказываемых генподрядчиком. Это лишний раз подтверждает то, что стоимость генподрядных услуг, оказанных субподрядным организациям, бухгалтер генерального подрядчика отражает в составе выручки от реализации.

Пример.

В январе 2003 года организация А (заказчик) заключила с организацией Б (генподрядчик) договор на строительство гаража. Стоимость работ по договору - 240 тыс. руб., в том числе НДС - 40 тыс. руб.

Для выполнения части работ организация Б привлекла организацию В (субподрядчик). Стоимость субподрядных работ - 60 тыс. руб., в том числе НДС - 10 тыс. руб. По договору организация Б оказывает организации В услуги генерального подрядчика (обеспечение сметной документацией, координация работ и т. д.), за что организация Б удерживает 2 процента от стоимости строительно-монтажных работ, выполненных субподрядчиком (включая НДС).

Расходы организации Б на строительство составили 90 тыс. руб. (амортизация основных средств, стоимость использованных материалов, заработная плата с отчислениями), в том числе в январе - 50 тыс. руб., в феврале - 40 тыс. руб.

Работы, в том числе субподрядные, закончены в феврале 2003 года, расчеты с заказчиком и субподрядчиком произведены также в феврале.

Организация Б определяет выручку в целях обложения НДС "по оплате".

Напомним, что с 1 января 2003 года налог на пользователей автодорог отменен, поэтому бухгалтер его не начисляет.

В бухгалтерском учете организации Б будут сделаны следующие записи.

В январе 2003 года:

Дебет 20 Кредит 02, 10, 70, 69, 25, 26 - 50 тыс. руб. - отражены расходы на выполнение строительно-монтажных работ собственными силами.

В феврале 2003 года:

Дебет 20 Кредит 02, 10, 70, 69, 25, 26 - 40 тыс. руб. - отражены расходы на выполнение строительно-монтажных работ собственными силами;
Дебет 20 Кредит 60 - 50 тыс. руб. - отражена стоимость работ, выполненных субподрядчиком;
Дебет 19 Кредит 60 - 10 тыс. руб. - учтен НДС по субподрядным работам;
Дебет 62 субсчет "Расчеты с заказчиком" Кредит 90-1 - 240 тыс. руб. - отражена выручка от строительства здания;
Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Расчеты с заказчиком" - 240 тыс. руб. - получена оплата от заказчика;
Дебет 90-3 Кредит 68 - 40 тыс. руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 62 субсчет "Расчеты с субподрядчиком" Кредит 90-1 - 1200 руб. (60 тыс. руб. 5 2%) - отражена выручка от реализации услуг генподрядчика;
Дебет 90-3 Кредит 68 - 200 руб. - начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 20 - 140 тыс. руб. (50 + 40 + 50) - списаны расходы на строительство;
Дебет 60 Кредит 62 субсчет "Расчеты с субподрядчиком" - 1200 руб. - зачтены взаимные требования с субподрядчиком;
Дебет 60 Кредит 51 - 58 800 руб. - оплачены субподрядные работы за минусом стоимости генподрядных услуг;
Дебет 68 Кредит 19 - 10 тыс. руб. - принята к вычету сумма НДС по субподрядным работам.

* - Документ утвержден постановлением Госстроя СССР и Госплана СССР от 03.07.87 № 132/109.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль