Всегда ли стоит создавать резерв на ремонт?

537
При составлении налоговой учетной политики на 2003 год организации могут предусмотреть в ней создание резерва на предстоящий ремонт основных средств. Выгодно ли это с точки зрения налогообложения прибыли? Все зависит от того, в каком объеме будут производиться "ремонтные" расходы и когда будет осуществляться ремонт: в начале или в конце года.

Когда невыгодно

При решении вопроса о создании резерва в налоговом учете стоит учитывать тот факт, что при его формировании все фактически осуществленные расходы на ремонт основных средств будут производиться в течение года только за счет средств резерва. Если же их не хватит, то остаток затрат можно будет включить в состав прочих расходов только на дату окончания налогового периода (п. 2 ст. 324 НК РФ).

К примеру, организация ежемесячно отчисляет на формирование резерва по 10000 рублей. По состоянию на 28 февраля 2003 года она накопила резерв в сумме 20000 рублей. В марте 2003 года она осуществила ремонт основных средств на сумму 1000000 рублей. В этом месяце она сможет отнести в уменьшение налоговой базы в составе прочих расходов только 10000 рублей - ежемесячную сумму затрат на создание резерва. И до конца года она сможет относить на расходы только по 10000 рублей ежемесячно в качестве расходов на формирование резерва. К началу декабря организация сможет уменьшить налогооблагаемую прибыль на 110000 руб. (10000 руб. x 11 мес.). В декабре же она учтет оставшиеся 890000 рублей.

Таким образом, если организация планирует производить ремонт основных средств в начале года (когда накоплено еще недостаточно средств в резерве) или заранее известно, что стоимость такого ремонта перекроет величину накопленного резерва, создавать его не стоит. Ведь в противном случае в течение года предприятие будет переплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль.

Когда выгодно

Если сумма накопленного резерва окажется больше фактических расходов на ремонт, организация в течение года сможет относить в уменьшение налоговой базы большую сумму. При этом остаток неиспользованного резерва будет включен в доходы организации, учитываемые при налогообложении, только на последнюю дату налогового периода, то есть на 31 декабря (п. 2 ст. 324 НК РФ).

Воспользуемся нашим примером и несколько изменим его условие. Допустим, что организация произвела расходы на ремонт основных средств не в марте, а в ноябре 2003 года и в размере не 1000000 рублей, а 50000.

Если бы предприятие не создавало резерва, оно бы в ноябре приняло для целей налогообложения только 50000 рублей. Но так как оно формирует резерв, к концу ноября организация отнесет в уменьшение налоговой базы 110000 руб. (10000 руб. x 11 мес.). Это в течение года позволит ей недоплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль. Неиспользованную часть резерва - 70000 руб. ((10000 мес. x 12 мес.) - 50000 руб.) - организация должна будет учесть 31 декабря 2003 года в составе доходов.

Таким образом, если предприятие планирует в 2003 году проводить ремонт основных средств и его стоимость предположительно будет меньше, чем совокупная сумма отчислений в резерв, то его стоит формировать. Тогда в течение года можно будет уменьшить платежи по налогу на прибыль. Но даже если стоимость ремонта будет выше размера годового резерва, то организация все равно может оказаться в выигрыше. Она сможет отсрочить уплату авансовых платежей по налогу на прибыль. Это возможно в том случае, если ремонт планируется провести в конце года. Ведь тогда организация будет уменьшать налогооблагаемую прибыль уже в течение года, а не по факту проведения ремонта.

Формирование резерва

Если ваше предприятие решит создавать резерв в 2003 году, ему необходимо будет рассчитать размер отчислений в него. Такой размер обязательно должен быть прописан в налоговой учетной политике. Порядок его расчета установлен пунктом 2 статьи 324 НК РФ.

Размер отчислений в резерв рассчитывается исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений. Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв на предстоящий ремонт основных средств. При расчете нормативов отчислений определяется предельная сумма отчислений в резерв на ремонт основных средств. Она рассчитывается исходя из:

- периодичности осуществления ремонта объектов основных средств;
- частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций);
- сметной стоимости ремонта.

При этом такая сумма не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

Увеличить предельный размер отчислений на ремонт можно только в том случае, если организация в течение более одного налогового периода накапливает средства на проведение дорогостоящих капитальных ремонтов основных средств. В этом случае дополнительно резервируется сумма отчислений на проведение такого ремонта, приходящаяся на соответствующий налоговый период. Но только если в предыдущих налоговых периодах такие либо аналогичные виды ремонта не осуществлялись.

Положение о том, что организация накапливает средства на финансирование капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, необходимо закрепить в учетной политике. Кроме того, нужно составить график проведения капитального ремонта основных средств.

Теперь о бухгалтерском учете создания резерва. Здесь в отличие от налогового учета нет никаких ограничений в объеме его формирования: в затраты может включаться сумма отчислений, определенная исходя из полной запланированной стоимости ремонта в отчетном периоде. Резервирование расходов отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" и дебету счетов учета затрат.

Пример.

Совокупная стоимость основных средств организации, введенных в эксплуатацию по состоянию на 1 января 2003 года, составила 10000000 руб. Фактические расходы предприятия на ремонт основных средств за последние три года были равны:

- в 2002 году - 150000 руб.;
- в 2001 году - 130000 руб.;
- в 2000 году - 170000 руб.

В 2003 году организация планирует потратить на ремонт основных средств 160000 руб.

Так как средняя величина фактических расходов на ремонт, сложившаяся за последние три года, составляет 150000 руб. ((150000 руб. + 130000 руб. + 170000 руб.) : 3 года), организация может установить предельный размер отчислений только в этой сумме, а не в размере 160000 руб. Годовой норматив отчислений в резерв на ремонт основных средств будет равен 1,5 процента ((150000 руб. : 10000000 руб.) x 100%).

Таким образом, ежемесячно в течение 2003 года организация будет относить в уменьшение налоговой базы в составе прочих расходов по 12500 руб. (10000000 руб. x 1,5%/ 12 мес.).

В целях бухгалтерского учета предприятие может формировать резерв на ремонт основных средств в размере всей предполагаемой стоимости ремонта - 160000 руб. Ежемесячно в течение 2003 года в бухгалтерском учете организации будет делаться следующая проводка:

Дебет 20 Кредит 96 - 13333 руб. (160000 руб. : 12 мес.) - отражено создание резерва на ремонт основных средств.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль