ПИСЬМО НЕДЕЛИ. О вычетах при хозспособе

384

"...Мы строим объект собственными силами. В дальнейшем он не будет участвовать в производстве продукции, облагаемой НДС. Тем не менее наш аудитор говорит, что я все равно могу принять к вычету НДС, начисленный при строительстве этого объекта. А мне вот кажется, что за такие "фокусы" нас оштрафуют..."
Из письма бухгалтера И.К. Козина, г. Белебей, Республика Башкортостан

Поясним, о чем идет речь в письме читателя. Порядок применения вычетов по НДС установлен в статье 171 Налогового кодекса. При этом правила принятия к вычету сумм налога поставлены в зависимость от обстоятельств их уплаты. Так, суммы налога, уплаченные поставщикам в составе цены за приобретаемые товары, принимаются к вычету, если данные товары идут на перепродажу или на осуществление операций, облагаемых НДС. Аналогичное правило установлено для сумм НДС, уплаченных российскими организациями в качестве налоговых агентов.

А вот для вычетов сумм НДС, уплаченных при производстве строительно-монтажных работ для собственного потребления, в пункте 6 статьи 171 НК РФ установлено другое условие. Если стоимость построенного объекта не признается расходом при исчислении налога на прибыль, то НДС, уплаченный со стоимости выполненных работ, к вычету не принимается. При этом, действительно, в пункте 6 статьи 171 НК РФ нет никаких ограничений для применения вычетов в зависимости от назначения объекта.

***

Однако в отделе общих вопросов методологии НДС департамента косвенных налогов МНС России нам сообщили, что применять вычеты в такой ситуации нельзя:

- При применении любых вычетов по НДС действуют правила пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ. Поэтому и по СМР вычеты можно применить только если объект будет использоваться для производства продукции, облагаемой НДС.

И надо заметить, что налоговики не одиноки в своей "запретительной" позиции. Например, директор по аудиту ЗАО "ЭНПИ Консалт" Владимир Скобарев также настаивает на неприменении вычета:

- Условия для принятия к вычету НДС установлены пунктом 2 статьи 171 НК РФ и относятся ко всем случаям применения вычетов, в том числе и к вычетам при производстве СМР. Одним из этих условий является цель приобретения товаров (работ, услуг) - они должны использоваться для осуществления операций, облагаемых НДС, или для перепродажи.

В пункте же 6 статьи 171 НК РФ законодатель всего лишь конкретизирует состав вычетов по операциям, связанным с СМР. Но это не означает, что он отменяет общие условия применения вычетов.

Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ если объекты не используются при производстве продукции, облагаемой НДС, то суммы налога, предъявленные покупателю работ (услуг), учитываются в их стоимости. Следовательно, если построенный объект не будет использоваться при производстве продукции, облагаемой НДС, то уплаченный налог надо включить в его стоимость.

Юрист московского офиса ЗАО "Юридическая фирма "Вегас-Лекс"" Александр Панин тоже не советует налогоплательщикам применять вычет:

- Помимо статьи 171 НК РФ в данной ситуации надо обратить внимание и на правила статьи 170 НК РФ. А согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ, суммы НДС по продукции, используемой для производства и реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, должны учитываться в стоимости этой продукции. Соответственно вычет по таким операциям производится путем включения НДС в расходы по налогу на прибыль.

Поэтому принимать к вычету НДС, в том числе при осуществлении СМР, если построенный объект используется для операций, не облагаемых НДС, нельзя.

***

В то же время есть эксперты, придерживающиеся противоположной точки зрения. Вот что нам сказала Светлана Чемерис, эксперт по налогам ЮБ "Родичев и партнеры":

- Право на вычет НДС по СМР никак не связано с тем, для каких операций (облагаемых или не облагаемых НДС) будет использоваться построенный объект. Важно только, чтобы он относился к амортизируемому имуществу в соответствии со статьей 256 НК РФ. Дело в том, что выполнение СМР для собственного потребления - отдельный объект налогообложения. И если по общему правилу к вычету идут суммы НДС, предъявленные налогоплательщику поставщиком и уплаченные ему в составе цены, то в случае СМР налогоплательщик имеет право на вычет тех сумм НДС, которые исчислил и уплатил в бюджет самостоятельно.

Поэтому пункт 6 статьи 171 НК РФ является специальной нормой по отношению к пункту 2 статьи 171 НК РФ и при выполнении СМР применяется именно он.

Поддержала коллегу и Алена Уханова, специалист НК "Патера":

- В пункте 1 статьи 171 НК РФ говорится, что налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога на установленные этой статьей налоговые вычеты. В данном случае налогоплательщик может произвести вычет суммы налога, исчисленной со стоимости выполненных для собственного потребления работ, предусмотренный пунктом 6 статьи 171 НК РФ и по правилам, установленным этим пунктом.

Правила же пункта 2 статьи 171 НК РФ действуют только при осуществлении вычета тех сумм налога, которые были предъявлены налогоплательщику и уплачены им при приобретении товаров (работ, услуг). К СМР эти правила не имеют никакого отношения.

Комментарий редакции

Мы согласимся с двумя последними экспертами. Действительно, каждый пункт статьи 171 НК РФ устанавливает самостоятельные правила применения вычетов. Соответственно для вычета НДС, уплаченного при производстве СМР, надо руководствоваться только правилами пункта 6 статьи 171 НК РФ, в котором ни слова не говорится о цели использования построенного объекта. Если бы законодатель хотел поставить применение вычетов в зависимость от цели использования объекта, он бы специально это оговорил, как это сделано, например, в пункте 3 статьи 171 НК РФ для НДС, уплаченного организациями - налоговыми агентами.

Нельзя применять в данном случае и правила статьи 170 НК РФ. Ведь эта статья, как следует из ее текста, относится только к тем основным средствам, которые приобретены у поставщиков, а не сооружены самим налогоплательщиком.

Поэтому то, что построенный собственными силами объект не будет использоваться при производстве продукции, облагаемой НДС, не исключает применения вычетов, установленных в пункте 6 статьи 171 НК РФ.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль