Оценка полуфабрикатов собственного производства

2696
В бухгалтерской учетной политике на 2003 год организации, учитывающие собственные полуфабрикаты обособленно, должны предусмотреть один из трех способов их оценки. В налоговом учете существует только один способ оценки.К сожалению, ни при одном бухгалтерском варианте предприятию не удастся сблизить учеты: в них полуфабрикаты будут числиться по разной стоимости.

Каждое промышленное предприятие самостоятельно выбирает один из двух способов учета незавершенного производства и закрепляет его как в налоговой, так и в бухгалтерской учетной политике. Первый способ - бесполуфабрикатный, когда полуфабрикаты отражаются в составе незавершенного производства и обособленно не учитываются. Второй - полуфабрикатный, при котором полуфабрикаты учитываются обособленно, то есть бухгалтер ведет количественный и суммовой учет их движения из одного цеха в другой. Именно этот способ мы подробно рассмотрим в нашей статье.

Обратим внимание, что под полуфабрикатом в нашей статье понимается продукция предприятия, обработка которой закончена одним из цехов предприятия.

Налоговый учет

Предприятия, работающие по методу начисления, в налоговом учете оценивают полуфабрикаты собственного производства в соответствии со статьей 319 НК РФ (п. 4 ст. 254 НК РФ). В ней говорится, что оценивать продукцию, в том числе и полуфабрикаты, нужно на основании двух показателей: количества полуфабрикатов и суммы прямых расходов (СПР).

Пример 1.

Организация занимается пошивом женских костюмов. В цехе № 1 ткань раскраивают и стачивают. Затем изготовленные полуфабрикаты передаются в цех № 2, в котором пришивают пуговицы, делают петли, вшивают застежки-молнии и т.д.

По данным налогового учета, на начало месяца в цехе № 1 было 100 полуфабрикатов женских костюмов (Кн). Сумма прямых расходов, приходящаяся на остаток полуфабрикатов на начало месяца, составляла 12000 руб. За месяц было изготовлено 1400 полуфабрикатов.

В январе из цеха № 1 в цех № 2 было передано 1300 полуфабрикатов.

Рассчитать сумму прямых расходов, которая приходится на изготовленные полуфабрикаты, мы можем по достаточно простой формуле. Для этого введем следующие обозначения:

СПРп - сумма прямых расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты;
СПРнач. - сумма прямых расходов по незавершенному производству на начало месяца; на 01.01.03 она составляла 3000 руб.;
СПРкон. - сумма прямых расходов по незавершенному производству на конец месяца; на конец января сумма равна 8000 руб.;
СПР - сумма прямых расходов, произведенных в текущем месяце; в январе таких расходов было произведено в сумме 187000 руб.

Формула расчета прямых расходов примет вид: СПРп = СПРнач. + СПР - СПРкон..

Прямые расходы будут равны 182000 руб. (3000 + 187000 - 8000).

Остаток полуфабрикатов на конец месяца составил 200 шт. (100 + 1400 - 1300).

Для того чтобы рассчитать сумму прямых расходов, приходящуюся на остаток полуфабрикатов на конец месяца, нам необходимо сумму прямых расходов, приходящуюся на изготовленные полуфабрикаты, разделить на количество изготовленных за месяц полуфабрикатов и умножить на остаток полуфабрикатов на конец месяца. Она составит:

182000 руб. : 1400 шт. 5200 шт. = 26000 руб.

Сумма прямых расходов, приходящаяся на полуфабрикаты, переданные в цех № 2, будет равна 168000 руб. (12000 + 182000 - 26000).

Данные о движении полуфабрикатов собственного производства представлены в табл. 1.

Бухучет

При использовании полуфабрикатного способа предприятие ведет обособленный учет полуфабрикатов на счете 21 "Полуфабрикаты собственного производства". По дебету счета отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов, в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство". По кредиту - стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку или реализованных другим предприятиям.

В бухгалтерском учете себестоимость полуфабрикатов зависит от способа оценки незавершенного производства. Напомним, что оценивать незавершенку можно тремя способами (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ):

1) по стоимости сырья и материалов, использованных на их производство;
2) по прямым статьям затрат;
3) по фактической или нормативной производственной себестоимости (по цеховым расходам).

Сразу отметим, что сблизить бухгалтерский и налоговый учет в отношении полуфабрикатов невозможно. В бухучете в себестоимость полуфабрикатов включаются кроме прямых еще и накладные расходы. В налоговом учете косвенные расходы в себестоимость полуфабрикатов не входят, а сразу включаются в состав расходов отчетного периода.

Оценка по стоимости сырья и материалов

Пример 2.

В бухгалтерской учетной политике организации записано, что незавершенное производство оценивают по стоимости сырья и материалов, то есть все материалы, использованные при производстве полуфабрикатов, включаются в их стоимость. А неиспользованные материалы оценивают по себестоимости.

На начало 2003 года остаток незавершенного производства в цехе № 1 составлял 2000 руб. Эта цифра складывается только из стоимости исходных материалов, которые уже переданы в производство, но еще не превратились в полуфабрикаты.

В январе 2003 года в цех № 1 было отпущено основных и вспомогательных материалов (тканей, ниток) на сумму 122000 руб. В этом же месяце было изготовлено 1400 полуфабрикатов женских костюмов. Незавершенное производство, оцененное по себестоимости сырья и материалов, составило 6000 руб.

Следовательно, на изготовление полуфабрикатов было использовано исходных материалов на сумму 118000 руб. (2000 + 122000 - 6000).

Другие расходы по цеху № 1:

- заработная плата рабочих - 45000 руб.,
- ЕСН, страховые взносы в ПФР, взносы в ФСС на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний - 16200 руб.;
- амортизация основных средств - 2800 руб.;
- расходы на отопление, освещение и электроэнергию - 5000 руб.;
- расходы на ремонт и обслуживание основных средств - 2000 руб.

Расчет цеховых затрат цеха № 1 за январь 2003 года представлен в табл. 2.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 10 - 122000 руб. - отпущены материалы со склада в цех № 1;
Дебет 20 Кредит 70 - 45000 руб. - начислена заработная плата рабочих цеха № 1;
Дебет 20 Кредит 69 - 16200 руб. - начисленны ЕСН, страховые взносы в ПФР, взносы в ФСС на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
Дебет 20 Кредит 02 - 2800 руб. - начислена амортизация по основным средствам;
Дебет 20 Кредит 60 - 5000 руб. - отражены расходы на отопление, освещение и электроэнергию по цеху № 1;
Дебет 20 Кредит 10, 69, 70 - 2000 руб. - учтены расходы на ремонт и обслуживание основных средств.

Себестоимость изготовленных полуфабрикатов составит 189000 руб. (118000 + 45000 + 16200 + 2800 + 5000 + 2000);

Дебет 21 Кредит 20-1 - 189000 руб. - на склад передано 1400 полуфабрикатов костюмов.

Себестоимость одного полуфабриката женского костюма - 135 руб. (18900 руб. : 1400 шт.).

Оценка по прямым статьям затрат

В бухучете под прямыми затратами понимаются расходы, которые связаны с производством отдельных видов продукции. Они могут быть прямо включены в их себестоимость. Стоимость сырья и материалов, потраченных на изготовление единицы изделия, определяется исходя из двух показателей:

- нормы расхода материала на одно изделие, установленной на предприятии;
- себестоимости единицы материала.

Заработная плата с отчислениями и амортизация основных средств распределяются на полуфабрикаты и остаток материалов в производстве пропорционально их стоимости. Прочие расходы включаются в себестоимость полуфабрикатов без распределения.

Пример 3.

Используем данные предыдущего примера. Незавершенное производство оценивается по прямым затратам. Поэтому на начало года незавершенное производство в цехе № 1 - 3000 руб., в том числе стоимость материалов - 2000 руб., прочие прямые расходы - 1000 руб.

Напомним, что в январе 2003 года в цех № 1 отпущено материалов на сумму 122000 руб., изготовлено 1400 полуфабрикатов женских костюмов. Материальные расходы на изготовление этих полуфабрикатов составили 118000 руб. Прочие прямые расходы равны 64000 руб. (45000 + 16200 + 2800). Накладные расходы - 7000 руб.

Определим долю заработной платы с отчислениями и амортизации основных средств, которые необходимо включить в себестоимость изготовленных полуфабрикатов: 61855 руб. (118000 : (2000 + 122000) x (1000 + 64000)).

На остаток незавершенного производства приходятся стоимость материалов в размере 6000 руб. (2000 + 122000 - 118000) и величина прочих прямых затрат в сумме 3145 руб. (1000 + 64000 - 61855).

Себестоимость изготовленных полуфабрикатов составила 186855 руб. (118000 + 61855 + 7000):

Дебет 21 Кредит 20-1 - 186855 руб. - оприходованы на склад изготовленные полуфабрикаты.

Себестоимость одного полуфабриката женского костюма - 133,47 руб. (186855 руб. : 1400 шт.).

Расчет цеховых расходов представлен в табл. 3.

Оценка по фактическим затратам

Если предприятие оценивает незавершенное производство по фактическим затратам, то все расходы на изготовление полуфабрикатов следует распределить между готовыми полуфабрикатами и незавершенным производством.

Пример 4.

Оставим данные предыдущего примера, изменив одно условие. Организация оценивает незавершенное производство по фактическим затратам. На 1 января 2003 года величина незавершенного производства составила 3100 руб. Эта сумма складывается как из прямых, так и из косвенных затрат: 3000 руб. + 100 руб.

В январе было произведено прямых расходов на 186000 руб., накладных расходов - на 7000 руб. Сумма прямых расходов, приходящаяся на изготовленные полуфабрикаты, - 179855 руб.

Косвенные расходы организация распределяет пропорционально прямым затратам.

В себестоимость полуфабрикатов следует включить часть косвенных расходов в размере 6756 руб. (179855 : (3000 + 186000) x (100 + 7000)).

Себестоимость полуфабрикатов составила 186611 руб. (179855 + 6756):

Дебет 21 Кредит 20-1 - 186611 руб. - оприходованы на склад готовые полуфабрикаты.

Себестоимость одного полуфабриката костюма - 133,29 руб. Остаток незавершенного производства на 1 февраля составил 9489 руб. В него вошел остаток прямых расходов - 9145 руб. (3000 + 186000 - 179855) и остаток косвенных расходов - 344 руб. (100 + 7000 - 6756).

Расчет цеховых расходов представлен в табл. 4.

Таблица 1. Движение полуфабрикатов собственного производства

 Остаток на начало месяцаПриходРасходОстаток на конец месяца
Кол-во, шт.СПР, руб.Кол-во, шт.СПР, руб.Кол-во, шт.СПР, руб.Кол-во, шт.СПР, руб.
Незавершенное производство-3000-187000-182000-8000
Полуфабрикаты100120001400182000130016800020026000

Таблица 2. Расчет цеховых затрат цеха № 1 за январь 2003 года (способ 1), руб.

Статья затратОстаток на 01.01.03ПриходРасход на изготовление 1400 полуфабрикатовОстаток на 01.02.03
Сырье и материалы20001220001180006000
Прочие прямые расходы-64000 (45000 + 16200 + 2800) 64000-
Накладные расходы-7000 (5000 + 2000)7000-
Всего:20001930001890006000

Таблица 3. Расчет цеховых затрат цеха № 1 за январь 2003 года (способ 2), руб.

Статья затратОстаток на 01.01.03ПриходРасход на изготовление 1400 полуфабрикатовОстаток на 01.02.03
Сырье и материалы20001220001180006000
Прочие прямые расходы100064000618553145
Итого:30001860001798559145
Накладные расходы-70007000-
Всего:30001930001868559145

Таблица 4. Расчет цеховых расходов по цеху № 1 за январь 2003 года (способ 3), руб.

Статья затратОстаток на 01.01.03ПриходРасход на изготовление 1400 полуфабрикатовОстаток на 01.02.03
Сырье и материалы20001220001180006000
Прочие прямые расходы100064000618553145
Итого:30001860001798559145
Накладные расходы10070006756344
Всего:31001930001866119489

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль