Кому - праздник, кому - отчетность

870
Отметить новогодние праздники в кругу коллег - святое дело. Но если большинство сотрудников с банкета унесет яркие впечатления, то бухгалтер вместе с подарком получит головную боль - кипу первичных документов. Наша статья поможет бухгалтеру разобраться с последствиями торжества.

Поднимем бокалы

Новый год - самый любимый праздник. И поэтому в каждом коллективе его обязательно отметят. Причем руководство компании не пугает то, что расходы на новогоднее гулянье не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации, так как они не оправданы экономически, то есть не направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Раз расходы на празднество нельзя учесть для налогообложения, то бухгалтеры, которым удобнее сблизить бухгалтерский и налоговый учет, списывают их за счет нераспределенной прибыли организации. Однако напомним, что отражать расходы по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" можно лишь в том случае, если учредители предприятия дали согласие на расходование чистой прибыли, в данном случае на празднование Нового года. Если же такого рода решение учредители не принимали, то расходы на отдых и развлечения будут отнесены к внереализационным расходам и отражены по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" и кредиту соответствующих счетов (п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Сумма, потраченная на организацию праздничного ужина, не облагается ЕСН, так как эти расходы не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ). Кроме того, с них не нужно уплачивать страховые взносы в ПФР (ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Что же касается НДФЛ, то, по нашему мнению, включать стоимость праздничного ужина в совокупный доход работника и удерживать налог на доходы физических лиц не нужно. Действительно, к доходам, полученным в натуральной форме, относится оплата организацией за работника питания, отдыха (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Однако распределить доход, полученный конкретным работником от проведения новогоднего банкета, просто невозможно - не будет же бухгалтер считать, кто сколько съел бутербродов с красной рыбой и кто сколько бутылок газировки выпил. Поэтому и налог, не зная конкретной суммы дохода каждого работника, организация удерживать не вправе.

Пример 1.

Для встречи Нового года организация арендует банкетный зал за 3000 руб., в том числе НДС - 500 руб. На покупку продуктов для праздничного ужина из кассы организации было выдано 15000 руб. Эту сумму получил под отчет менеджер отдела снабжения, который закупал продукты в магазинах розничной торговли.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

Дебет 76 Кредит 51 - 3000 руб. - перечислена предоплата за аренду банкетного зала;
Дебет 91-2 Кредит 76 - 2500 руб. - учтены расходы по аренде банкетного зала;
Дебет 19 Кредит 76 - 500 руб. - учтен НДС;
Дебет 91-2 Кредит 19 - 500 руб. - списана сумма НДС;
Дебет 71 Кредит 50 - 15000 руб. - выданы под отчет денежные средства для покупки продуктов;
Дебет 91-2 Кредит 71 - 15000 руб. - отражены расходы на приобретение продуктов питания на основании авансового отчета менеджера.

Обратим внимание, что сумму НДС, уплаченную за аренду банкетного зала (500 руб.), организация возместить не вправе, так как произведенные расходы не будут использованы для осуществления облагаемых НДС операций (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Расходы в сумме 18000 руб. (2500 + 500 + 15000) не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.

Гулять, так с музыкой

Для пущего веселья организация может пригласить на новогодний вечер артистов. Обычно с ними заключают гражданско-правовые договоры. Бухгалтерский и налоговый учет таких расходов аналогичен расходам на проведение банкета.

С суммы вознаграждения, выплачиваемого артисту, организация должна удержать НДФЛ, так как в данной ситуации организация выступает в роли налогового агента (ст. 226 НК РФ).

Пример 2.

Организация пригласила на новогодний вечер артиста, которому по договору было начислено 20 000 руб.

В учете бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 91-2 Кредит 76 - 20000 руб. - начислена оплата за выступление;
Дебет 76 Кредит 68 - 2600 руб. (20000 руб. x 13%) - начислен НДФЛ;
Дебет 76 Кредит 50 - 17400 руб. - выдано вознаграждение.

Без подарков от Деда Мороза не уйдет никто

Новогодний вечер был бы совсем неинтересным, если бы на нем Дед Мороз не раздавал подарки. Закупив презенты, бухгалтер учтет их на счете 41 "Товары". Но тратиться на подарки будут не все. Организации, имеющие свое производство, могут порадовать своих работников собственной продукцией, учет которой ведется на счете 43 "Готовая продукция".

Для списания подарков с баланса бухгалтер составляет акт и прилагает список сотрудников, которым они были выданы. В бухгалтерском учете раздача подарков отражается на счете 91 (п. 12 ПБУ 10/99).

Бухгалтеру надо учесть, что такая операция облагается НДС, так как обороты по безвозмездной передаче товаров включаются в налоговую базу (ст. 146 НК РФ). Причем рассчитывать налог следует исходя из цен, определяемых с учетом статьи 40 кодекса (п. 2 ст. 154 НК РФ). Налог рассчитывается исходя из учетной стоимости подарков и призов, так как пока не доказано обратное, подразумевается, что эта стоимость соответствует уровню рыночных цен. Если же стоимость подарков отклоняется более чем на 20 процентов от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным товарам в пределах непродолжительного периода времени, то налог лучше начислить исходя из рыночных цен. Иначе налоговые органы вправе проверить обоснованность применения цен и доначислить налоги и пени.

Входной НДС, уплаченный при покупке подарков, организация вправе принять к вычету, так как они использованы при осуществлении облагаемых НДС операций (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Налог, уплаченный поставщику, может быть возмещен только при наличии надлежаще оформленного счета-фактуры.

Пример 3.

Предприятие организует для своих работников новогодний вечер с раздачей подарков. В качестве подарков приобретены чайники на сумму 9000 руб., в том числе НДС - 1500 руб.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

Дебет 60 Кредит 51 - 9000 руб. - перечислена предоплата за чайники;
Дебет 41 Кредит 60 - 7500 руб. - оприходованы на склад будущие подарки;
Дебет 19 Кредит 60 - 1500 руб. - учтен НДС;
Дебет 68 Кредит 19 - 1500 руб. - принят к вычету НДС по приобретенным подаркам;
Дебет 91-2 Кредит 41 - 7500 руб. - выданы подарки работникам;
Дебет 91-3 Кредит 68 - 1500 руб. - начислен НДС;
Дебет 99 Кредит 91-9 - 9000 руб. - отражен убыток.

В целях налогообложения прибыли полученный убыток (9000 руб.) не учитывается.

Новогодние подарки являются доходом работников, полученным в натуральной форме, и облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 211 НК РФ). Налог начисляется исходя из цен, определяемых с учетом статьи 40 НК РФ. Причем в стоимость этих товаров включается сумма налога на добавленную стоимость, налога с продаж, а для подакцизных товаров - сумма акцизов.

В то же время стоимость подарков, которая не превышает 2000 руб. в год на одного сотрудника, не включается в его налогооблагаемый доход (п. 28 ст. 217 НК РФ). Если же стоимость подарка больше этой суммы, НДФЛ рассчитывается со стоимости подарка, превышающей 2000 руб.

Пример 4.

Сотрудник организации получил новогодний подарок, стоимость которого 2600 руб.

Со стоимости новогоднего подарка бухгалтер начислит НДФЛ в сумме 78 руб. ((2600 руб. - 2000 руб.) x 13%).

Налог на доходы физических лиц со стоимости подарка бухгалтер удерживает из тех доходов сотрудника, которые ему выплачиваются деньгами. При этом удерживаемая сумма не должна превышать 50 процентов от суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если сумма НДФЛ превышает 50 процентов от суммы выплаты, то удерживать налог надо частями до тех пор, пока задолженность сотрудника по налогу не будет полностью погашена. В бюджет налог перечисляют не позднее следующего дня после его удержания.

В налоговом учете стоимость подарков не включается в налоговую базу по налогу на прибыль. Следовательно, начислять ЕСН не нужно (п. 3 ст. 236 НК РФ).

И много-много радости детишкам принесла

Какой Новый год без конфет и мандаринов? Но прошло то время, когда подарки для детей сотрудников приобретались за счет средств Фонда социального страхования. Теперь есть только одна возможность порадовать ребятишек - оплатить их из средств предприятия. Эти расходы не учитываются при исчислении налога на прибыль.

Пример 5.

Организация выделяет к Новому году бесплатно подарки для детей сотрудников предприятия в количестве 200 шт. В качестве подарков используется собственная продукция фабрики (шоколадные наборы). Себестоимость одного подарка составляет 50 руб. Такой шоколадный набор предприятие продает оптовикам за 90 руб., в том числе НДС - 15 руб.

В учете организации будут сделаны следующие записи:

Дебет 91-2 Кредит 43 - 10000 руб. (50 руб. x 200 шт.) - переданы шоколадные наборы в качестве новогодних подарков;
Дебет 91-3 Кредит 68 - 3000 руб. (75 руб. x 20% x 200 шт.) - начислен НДС с рыночной стоимости выданных подарков;
Дебет 99 Кредит 91-9 - 13000 руб. - отражен убыток от передачи подарков детям сотрудников.

Полученный убыток (13000 руб.) налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает.

Когда сотрудник получает бесплатно новогодний подарок для своего ребенка, то это расценивается как его доход в натуральной форме, с которого нужно удержать НДФЛ. Правда, если стоимость всех полученных за год подарков превысила 2000 руб.

В отличие от нас наши дети верят в чудеса и мечтают попасть в новогоднюю сказку. В этом им поможет заботливое начальство родителей, подарив детям билеты на новогоднюю елку. Порядок учета приобретенных билетов будет такой же, как призов и подарков. Основанием для выдачи билетов сотрудникам также будет являться ведомость, подписанная главным бухгалтером и утвержденная руководителем предприятия.

Обратим ваше внимание лишь на то, что продажа учреждениями культуры и искусства входных билетов на театрально-зрелищные и зрелищно-развлекательные мероприятия не облагается налогом на добавленную стоимость (подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ). Однако, если ваша организация не является учреждением культуры и искусства и бесплатно передает билеты сотрудникам, вы должны начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Стоимость билетов на новогоднюю елку включается в доход сотрудников как доходы, полученные в натуральной форме, и облагается НДФЛ по ставке 13 процентов.

Пример 6.

Организация приобрела для детей своих сотрудников 10 билетов на новогоднюю елку. Стоимость одного билета - 600 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 60 Кредит 51 - 6000 руб. (600 руб. x 10 шт.) - оплачены билеты на новогоднюю елку;
Дебет 41 Кредит 60 - 6000 руб. - оприходованы полученные билеты;
Дебет 91-2 Кредит 41 - 6000 руб. - билеты переданы сотрудникам;
Дебет 91-3 Кредит 68 - 1200 руб. (6000 руб. x 20%) - начислен НДС со стоимости безвоздмездно переданных билетов;
Дебет 99 Кредит 91-9 - 7200 руб. - отражен убыток от бесплатной передачи сотрудникам билетов на новогоднюю елку.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль