НДС не восстанавливай!

471
Необходимость восстановления НДС, принятого к зачету, вызывает огромное количество споров между налоговиками и налогоплательщиками. И в большинстве случаев окончательно решить эти вопросы под силу только судам, которые, скажем сразу, принимают в основном решения в пользу налогоплательщиков.Но чтобы отстоять свои интересы, плательщику вовсе не обязательно самому ходить в суд. Можно попытаться убедить инспектора на месте, продемонстрировав ему решения, которые суды принимали по тому же вопросу, но не в пользу налоговых органов. А решений таких предостаточно.

Необходимость восстановления НДС, принятого к зачету, вызывает огромное количество споров между налоговиками и налогоплательщиками. И в большинстве случаев окончательно решить эти вопросы под силу только судам, которые, скажем сразу, принимают в основном решения в пользу налогоплательщиков.

Но чтобы отстоять свои интересы, плательщику вовсе не обязательно самому ходить в суд. Можно попытаться убедить инспектора на месте, продемонстрировав ему решения, которые суды принимали по тому же вопросу, но не в пользу налоговых органов. А решений таких предостаточно.

"Упрощенка" и "вмененка"

С позиций восстановления НДС упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход можно назвать любимцами налоговиков. Ведь именно при переходе на эти режимы налогообложения хозяйствующий субъект перестает платить НДС. А следовательно, считают налоговики, можно требовать восстановить НДС по всем основным средствам, приобретенным до перехода на этот режим, но используемым и после него. Поэтому, если налоговики обнаруживают, что налог по старым основным средствам не восстановлен, они начисляют недоимку, пени и штраф.

Однако если такое решение оспорить в суде, у налоговиков нет практически никаких шансов выиграть дело. Например, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа неоднократно указывал, что при переходе организации на "вмененку" НДС по материальным ресурсам, приобретенным до этого, восстанавливать не надо (постановления от 20.05.02 по делу № 1063 и от 24.09.02 по делу № 2989).

К такому же выводу пришел Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа и для упрощенной системы налогообложения в постановлении от 17.09.01 по делу № А05-5242/01-262/20. Суд указал, что ни Федеральный закон от 29.12.95 № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", ни глава 21 НК РФ не требуют восстанавливать НДС по основным средствам, приобретенным до перехода на "упрощенку" и используемым в период ее применения. Следовательно, требования налоговиков произвести такое восстановление неправомерны.

Не поддержали суды и попытки налоговиков применять к "упрощенке" или "вмененке" правила восстановления НДС, установленные для тех, кто освобожден от обязанностей по исчислению и уплате НДС (п. 8 ст. 145 НК РФ). По мнению налоговиков, законодатель прямо установил, что, если деятельность освобождена от НДС, по старым основным средствам надо восстановить налог. Следовательно, этот порядок применим и для "упрощенки" и "вмененки".

Но Федеральный арбитражный суд Уральского округа в постановлении от 11.02.02 по делу № Ф09-231/02-АК не поддержал такую "логику" налоговиков. Суд указал, что налогоплательщики, применяющие "вмененку" или "упрощенку", вовсе не освобождены от обязанностей по исчислению и уплате НДС. Они вообще не являются плательщиками этого налога. Поэтому все правила главы 21 НК РФ, в том числе и пункт 8 статьи 145 НК РФ, на них не распространяются.

Заметим, что в новых главах НК РФ об "упрощенке" и "вмененке" также нет обязанности восстанавливать НДС по основным средствам, приобретенным до начала использования этих режимов налогообложения.

"Освобожденцы"

Согласно новой редакции статьи 145 НК РФ (от 29.05.02), налогоплательщик должен восстановить тот НДС, который он принял к вычету по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным до использования освобождения.

Но обратите внимание: эта норма действует только с 1 июля 2002 года и обратной силы не имеет (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 30.09.02 по делу № Ф09-2038/02-АК). Проще говоря, те налогоплательщики, которые получили освобождение до 1 июля 2002 года, не обязаны восстанавливать НДС по старым основным средствам ни в момент получения права на освобождение, ни уже в процессе его использования (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 24.06.02 по делу № Ф09-1272/02-АК).

Поэтому мы советуем не исполнять требования налоговиков о восстановлении НДС по старым основным средствам и о постепенной (начиная с 1 июля сего года) доплате налога в бюджет. Эти требования незаконны, что уже подтверждено судебной практикой (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 03.09.02 по делу № Ф09-1804/ 02-АК).

Выбытие ОС

Еще один распространенный случай, когда налоговики требуют восстановить НДС, - операции с недоамортизированными основными средствами. При любом их выбытии из состава основных средств организации налоговики немедленно требуют восстановить НДС с недоамортизированной части. Ведь, по мнению налоговиков, при выбытии таких основных средств нарушается условие предоставления вычета - имущество больше не используется при производстве продукции, облагаемой НДС.

Но и здесь суды не соглашаются с налоговиками. Например, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 03.07.02 по делу № А56-32943/01 пришел к выводу, что, если организация продает основное средство, срок полезного использования которого еще не истек, восстанавливать с недоамортизируемой части НДС не надо (как сейчас, так и до 2001 года). При этом суд привел очень простые аргументы: ни старый закон о НДС, ни Налоговый кодекс этого не предусматривают.

И тем более не надо восстанавливать налог на добавленную стоимость, если основное средство похитили. Причем независимо от того, нашли его или нет (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.06.02 по делу № А05-1037/ 02-69/22).

Несколько иная ситуация с имуществом, передаваемым в уставный капитал. НДС по нему не надо восстанавливать, если до передачи это имущество использовалось при производстве продукции, облагаемой налогом на добавленную стоимость (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 01.03.01 по делу № А72-3010/00-А272). Но если имущество приобреталось специально для передачи в уставный капитал, НДС по нему надо восстановить (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Как правильно

В заключение несколько слов об общих принципах восстановления НДС, сформулированных судами.

На сегодняшний день все случаи, когда необходимо восстановить налог, перечислены в пункте 2 статьи 170 НК РФ и в пункте 8 статьи 145 НК РФ (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 18.09.02 по делу № Ф09-1941/2002-АК).

Во всех же иных случаях, если имущество оплачено, оприходовано и ранее использовалось (или используется сейчас) в производстве продукции, облагаемой НДС, восстанавливать налог по нему не надо (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11.02.02 по делу № А13-6402/ 01-14).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль