Переоценка основных средств

1436
В конце декабря предприятиям и организациям предстоит ответить на насущный вопрос - будут ли они проводить переоценку основных средств на 1 января 2003 года или нет. Ее результаты теперь можно отразить только в бухгалтерском учете. А вот для целей налогообложения прибыли они не принимаются.

Общий порядок

Порядок проведения переоценки основных средств в бухгалтерском учете установлен пунктом 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н. Что же в нем говорится?

А сказано там следующее. Организации не чаще одного раза в год могут проводить переоценку основных средств. Переоценке подлежат группы однородных объектов по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Пересчету подлежит не только стоимость основных средств, но и суммы начисленной по ним ранее амортизации.

При принятии решения о переоценке тех или иных основных средств бухгалтеру необходимо учитывать, что в будущем они уже должны переоцениваться регулярно.

Пунктом 38 Методических указаний по учету основных средств (утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 № 33н) предлагается использовать для переоценки основных средств ежеквартальные индексы-дефляторы, устанавливаемые Госкомстатом России, или применять метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При определении рыночных цен могут быть использованы:

- данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
- сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики и торговых инспекций;
- сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
- экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Отражаем результаты

Переоценка объектов основных средств производится по состоянию на 1-е число отчетного года, и ее результаты подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Данные результаты не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года (п. 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

Результатом переоценки может быть либо дооценка, либо уценка основных средств. Как же ее учесть в бухгалтерском учете?

Начнем с дооценки. Сумма дооценки объекта основных средств зачисляется на добавочный капитал организации, то есть на счет 83 "Добавочный капитал". Однако дооценка может быть отражена и на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Такой порядок учета предусмотрен в том случае, если по результатам переоценки основного средства, проведенной в предыдущие периоды, оно было уценено. При этом уценка была отражена на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Если при текущей переоценке образовалась дооценка по такому основному средству, то в этом случае она отражается на этом же счете. Но только в пределах суммы уценки.

Теперь об уценке. Она отражается на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Однако, если в предыдущие отчетные периоды в результате переоценки основное средство было дооценено, сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала организации, но только в пределах сумм такой дооценки. А превышение относится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Налоги

Обратим внимание, что в налоговом учете в отличие от бухгалтерского результаты переоценок основных средств с 1 января 2003 года не отражаются. Они ни учитываются в качестве дохода или расхода при формировании налоговой базы, ни принимаются при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и начислении амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, получается, что начиная со следующего года предприятия уже не смогут сэкономить на налоге на прибыль за счет проведения дооценки основных средств и увеличения размеров амортизационных отчислений.

Зато у них по-прежнему остается возможность сэкономить на налоге на имущество. Ведь этот налог рассчитывается в числе прочего и исходя из остаточной стоимости основных средств, по которой они числятся в бухгалтерском учете. Поэтому если уценить основные средства, то налоговая база станет меньше, а значит, и снизится величина налога на имущество.

***

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета операций по переоценке основных средств на конкретном примере.

Пример.

Организация по состоянию на 1 января 2002 года дооценила имеющийся у нее на балансе станок с коэффициентом 1,5. Первоначальная стоимость основного средства составляла 120000 руб., а сумма начисленной по нему амортизации - 24000 руб. Срок полезного использования станка - 10 лет, сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 1000 руб.

В результате переоценки стоимость станка увеличилась на 60000 руб. ((120000 руб. x 1,5) - 120000 руб.), а сумма амортизации по нему - на 12000 руб. ((24000 руб. x 1,5) - 24000 руб.).

В бухгалтерском учете организации результаты переоценки основного средства были оформлены следующими проводками:

Дебет 01 Кредит 83 субсчет "Переоценка основных средств" - 60000 руб. - увеличена стоимость станка в результате переоценки;
Дебет 83 субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 02 - 12000 руб. - отражена индексация накопленных амортизационных отчислений.

По состоянию на 1 января 2003 года организация вновь проводит переоценку станка. Но теперь с коэффициентом 0,5, то есть основное средство решено, наоборот, уценить.

В результате переоценки стоимость станка уменьшается на 90000 руб. ((180000 руб. - (180000 руб. x 0,5)), а сумма начисленной амортизации - на 27000 руб. ((36000 руб. + 180000 руб. : 10 лет) - (36000 руб. + 180000 руб. : 10 лет) x 0,5).

В бухгалтерском учете организации результаты проведенной уценки основного средства оформляются следующими проводками:

Дебет 83 субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 01 - 60000 руб. - отражено уменьшение стоимости станка в пределах предыдущей дооценки;
Дебет 84 субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 01 - 30000 руб. (90000 - 60000) - уменьшена стоимость станка на сумму превышения над предыдущей дооценкой;
Дебет 02 Кредит 83 субсчет "Переоценка основных средств" - 12000 руб. - отражена индексация амортизационных отчислений в пределах предыдущей дооценки;
Дебет 02 Кредит 84 субсчет "Переоценка основных средств" - 15000 руб. (27000 - 12000) - уменьшена накопленная амортизация по станку сверх предыдущей дооценки.

Если бы станок не дооценивался в 2002 году, проведение переоценки на 1 января 2003 года отразилось бы следующими проводками:

Дебет 84 субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 01 - 60000 руб. (120000 руб. - (120000 руб. x 0,5)) - уменьшена стоимость станка;
Дебет 02 Кредит 84 субсчет "Переоценка основных средств" - 18000 руб. (36000 руб. - (36000 руб. x 0,5)) - отражена индексация суммы накопленных амортизационных отчислений.

В налоговом учете организации результаты переоценки станка на 1 января 2003 года не учитываются.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль