МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ. О восстановлении НДС

360

Хочу заострить внимание на одном моменте в статье "Налоги у товарищей". Авторы не согласны с требованием налоговиков восстанавливать НДС с недоамортизированной стоимости основных средств, передаваемых в совместную деятельность. Они аргументируют это тем, что Налоговым кодексом это прямо не оговорено. При этом авторы ссылаются на то, что все случаи, когда входной НДС подлежит восстановлению, перечислены в статьях 170 и 145 НК РФ. И среди них нет требования восстанавливать НДС при передаче имущества в совместную деятельность.

Цитируя закон

На мой взгляд, в споре с налоговиками упор должен делаться не на это, а на то, что налоговики неправильно трактуют смысл подпункта 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ.

Налоговики рассуждают следующим образом. Передача имущества, носящая инвестиционный характер, в частности вклады по договору простого товарищества, не признается реализацией (п. 2 ст. 146 НК РФ). А значит, исходя из положений подпункта 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ, нужно восстанавливать НДС с недоамортизированной стоимости основных средств, передаваемых в совместную деятельность. Эта позиция налоговиков представлена и в пункте 3.3.3 Методических рекомендаций по НДС.

Однако, по моему мнению, они не правы. Я считаю, что буквальное прочтение подпункта 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что восстанавливать НДС нужно, но не с основных средств, которые передаются в совместную деятельность, а с тех товаров (работ, услуг), которые были использованы для производства и реализации таких основных средств.

Рассмотрим все более подробно на примере товаров. Ведь под ними в целях налогообложения понимается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

В подпункте 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ говорится, что сумма входного НДС по товарам включается в их стоимость, если они приобретаются "для производства и (или) реализации товаров <...> операции, по реализации (передаче) которых не признаются реализацией..."

Рассмотрим отдельно направления использования приобретенных товаров: производство и реализацию.

Сначала поговорим о реализации. В ее контексте, на мой взгляд, смысл рассматриваемого подпункта будет таким. Не зачитывается НДС, уплаченный при приобретении товаров, использованных для реализации других товаров, если их реализация не признается таковой в соответствии со статьей 146 НК РФ. Если бы в кодексе было написано не "для реализации товаров", а просто "для реализации", то можно было говорить, что речь идет о реализации именно приобретенных товаров. Именно так считают налоговики. Но по кодексу получается иначе.

Поясню сказанное на примере. Организация приобрела автомобиль и иные основные средства. Основные средства она передает в совместную деятельность и перевозит их автомобилем. Получается, что автомобиль используется для реализации основных средств. Поэтому часть НДС по автомобилю (пропорционально начисленной амортизации, приходящейся на данную перевозку) надо восстановить. Также необходимо восстановить суммы входного НДС по ГСМ, услугам по демонтажу, погрузке-разгрузке и т. д.

Теперь рассмотрим производство. Здесь, буквально читая рассматриваемый подпункт, вполне очевидно, что говорить о восстановлении НДС по товарам, которые передаются в совместную деятельность, нельзя. Ведь в цепочке "приобретение - реализация" есть еще и производство. Получается, восстанавливаться должен не тот входной НДС, который относится к передаваемым в совместную деятельность товарам, как считают налоговики, а тот, который приходится на товары, использованные для производства товаров, передаваемых по договору простого товарищества.

Источники восстановления

Кроме того, заслуживает внимания и вопрос о механизме и источниках восстановления НДС.

В статье 170 НК РФ прямо указано, что НДС должен восстанавливаться путем включения его в стоимость, например, основных средств. Однако и ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (п. 14), и глава 25 НК РФ (п. 2 ст. 257) содержат закрытый перечень случаев, в которых может изменяться первоначальная стоимость основных средств. О суммах восстановленного НДС там не говорится ни слова. Куда же тогда относить эти суммы налога?

В бухгалтерском учете их можно отнести на финансовые результаты. Именно такой порядок предлагается в Методических указаниях по учету МПЗ, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н (п. 151).

Что касается налогового учета, то здесь восстановленный НДС также нельзя будет списать через амортизацию, так как он не может увеличивать стоимость основных средств. Учесть же его в качестве отдельного объекта (даже если его стоимость будет превышать 10 000 рублей) не позволяет определение основных средств, содержащееся в пункте 1 статьи 257 НК РФ.

Значит ли это, что сумму восстановленного НДС нельзя принять в целях налогообложения прибыли? На мой взгляд, нет. Я считаю, что налог необходимо единовременно списывать в качестве прочих расходов. Основанием для этого может являться подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Ведь он позволяет учитывать в составе прочих расходов "...суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке..."

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль