Вернуть положенное

462
Статья 78 НК РФ установила четкий и ясный порядок возврата излишне уплаченного налога. Если у налогоплательщика есть переплата, налоговые органы, обнаружив сей факт, сообщают ему об этом. Налогоплательщик пишет заявление о зачете или возврате, и налоговики зачитывают или возвращают налог.Но это, увы, только теория, идеал. А на практике налоговые органы изобретают груду дополнительных требований и условий для возврата или зачета налога. И в большинстве своем эти требования незаконны.

Статья 78 НК РФ установила четкий и ясный порядок возврата излишне уплаченного налога. Если у налогоплательщика есть переплата, налоговые органы, обнаружив сей факт, сообщают ему об этом. Налогоплательщик пишет заявление о зачете или возврате, и налоговики зачитывают или возвращают налог.

Но это, увы, только теория, идеал. А на практике налоговые органы изобретают груду дополнительных требований и условий для возврата или зачета налога. И в большинстве своем эти требования незаконны.

А хотя бы он и косвенный!

В статье 78 НК РФ нет каких-либо ограничений по возврату излишне уплаченных сумм в зависимости от вида налога.

Но налоговые органы решили подкорректировать это положение и установили запрет на возврат так называемых косвенных налогов (это, например, НДС, акцизы, налог с продаж). По мнению налоговиков, такие налоги нельзя возвращать, так как фактически их платят покупатели продукции, а налогоплательщик всего лишь передает их в бюджет.

Но, к счастью, суды не поддерживают такую логику налоговиков. Так, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа указал, что налогоплательщик вправе возвратить любую излишне уплаченную сумму независимо от того, по какому налогу произошла переплата. Следовательно, вернуть можно переплату и по НДС, и по налогу с продаж, и по акцизам (постановление от 15.10.01 по делу № Ф04/ 3132-516/А75-2001). Такую же позицию занял и Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа, который в постановлении от 13.05.02 по делу № А56-4755/01 написал, что деньги, уплаченные за неиспользованные акцизные марки, являются излишне уплаченным налогом. И такую сумму можно возместить в порядке статьи 78 НК РФ.

Главное - переплатить

Если вы решите обратиться в суд за взысканием излишне уплаченной суммы налога, то должны быть готовы доказать сам факт переплаты. Такое требование предъявляют суды практически всех округов (например, постановления федеральных арбитражных судов Северо-Кавказского округа от 23.03.01 по делу № Ф08-66/2001-30А и Северо-Западного округа от 06.08.02 по делу № А26-6235/01-02-08/469).

Как суды трактуют "переплату"? Это деньги, которые плательщик фактически перечислил в бюджет, - как наличные, так и безналичные (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 24.04.02 по делу № Ф04/1408-248/А46-2002). Именно в связи с таким пониманием переплаты нельзя вернуть НДС, если плательщик заплатил поставщикам больше, чем он должен в итоге платить в бюджет, то есть когда сумма вычетов больше, чем сумма налога к уплате в бюджет (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 17.01.01 по делу № КА-А40/6273-00). Ведь в этом случае налог, принимаемый к вычету, вносится не непосредственно в бюджет, а поставщику товаров, работ, услуг.

Причина не важна

Часто налоговые органы соглашаются только зачесть, но не вернуть излишне уплаченный налог. Мотивация такая: налогоплательщик сам переплатил эту сумму, его никто не заставлял платить больше.

Суды не поддерживают эту позицию и указывают, что в НК РФ нет таких ограничений (постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 24.09.02 по делу № КА-А41/6256-02 и от 10.12.01 по делу № КА-А40/7095-01). Причем налог можно вернуть вне зависимости от того, по какой причине образовалась переплата - налог уплачен в большем размере, чем необходимо, или же налог уплачен ошибочно, поскольку закон не требовал его уплаты. Такое мнение высказал Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 26.08.02 по делу № А26-6435/ 01-02-11/264.

От перемены мест сумма меняется

Возмещает сумму переплаченного налога, согласно все той же статье 78 НК РФ, налоговый орган по месту учета налогоплательщика. Соответственно в этот налоговый орган и надо писать заявление о возврате или зачете.

А вот "перекидывать" при зачете суммы излишне уплаченных налогов между разными налоговыми инспекциями нельзя. Зачет можно провести только в одном налоговом органе. Поэтому если переплата образовалась у филиала, находящегося на территории одного налогового органа, зачесть ее в счет уплаты налогов по головной организации или по другому филиалу, находящимся на территории другого налогового органа, нельзя. К такому выводу пришел Федеральный арбитражный суд Московского округа (постановление от 27.02.02 по делу № КА-А40/695-02). Поэтому в подобных ситуациях налогоплательщикам остается либо зачитывать налог в одной инспекции, либо требовать возврата переплаченной суммы.

А если переплата образовалась у физического лица, ему суды разрешают "перекидывать" суммы налогов. Если, например, по месту работы у налогоплательщика удержали налог в большем размере, излишек можно вернуть в налоговой инспекции по месту его жительства. При этом не имеет значения, что организация, удержавшая этот излишек, состоит на учете в другом налоговом органе (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 06.12.01 № А82-130/01-А/8).

Если же налогоплательщик за время рассмотрения его заявления о возврате налога или спора в суде сменил местонахождение, возмещать налог все равно должен тот налоговый орган, на территории которого образовалась переплата (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 24.09.01 № КА-А40/ 5258-01).

Сроки для налоговиков

НК РФ установил сжатые сроки на принятие решения по заявлению налогоплательщика и возврат "лишнего" налога. На все про все им отведен всего лишь один месяц. Причем даже если спор дошел до суда, этот срок считается не с момента вынесения соответствующего решения суда, а с момента подачи заявления налогоплательщика о возврате лишнего налога (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 24.09.02 по делу № КА-А41/6256-02).

Обратите внимание - этот один месяц отведен налоговикам именно для возврата излишне уплаченного налога, а не для принятия решения об этом (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 24.10.01 по делу № Ф04/3219-367/А67-2001). Соответственно в течение месяца налоговики должны не только принять решение о возврате налога, но и реально вернуть эти деньги налогоплательщику. Причем обязанность налогового органа по возврату излишне уплаченной суммы налога будет реально исполнена только в момент поступления денег на счет налогоплательщика, а не в момент списания этих средств со счетов казначейства (постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 20.05.02 по делу № Ф03-А51/02-2/762).

Считаем проценты

Если налоговики не укладываются в отведенный для возврата излишне уплаченного налога срок, на сумму переплаты начинают "капать" проценты в размере ставки рефинансирования Банка России, действовавшей за дни нарушения срока возврата. Начисляются проценты со дня, следующего за последним днем месяца, отведенного на возврат. Но если последний день этого срока приходится на нерабочий день, срок истекает в ближайший следующий за ним рабочий день. И проценты будут начисляться с учетом этой "передвижки" (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 20.09.02 по делу № А29-2436/02А).

Проценты начисляются за каждый календарный день просрочки (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 24.06.02 по делу № КА-А41/ 3995-02) до даты реального возврата денег, которой, напомним, является поступление денег на счет налогоплательщика. Поэтому неверно мнение некоторых сотрудников налоговых органов о том, что проценты начисляются до даты вынесения решения суда (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 20.09.02 по делу № КА-А41/6206-02).

* -См. "УНП" № 27, 2002, стр. 15 "Возвратить налог можно спустя три года!" и "УНП" № 41, 2001, стр. 7 "Срок зачета и возврата налога".

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль