Амортизация: что оптимизируем - учет или налогообложение?

845
При выборе методов начисления амортизации прежде всего нужно решить, какую цель организация преследует - сблизить бухгалтерский и налоговый учет и тем самым упростить работу бухгалтера или же сэкономить на налогах. Именно от этой "печки" придется плясать при определении методов амортизации.

Одновременно с подготовкой годового отчета бухгалтеру приходится готовить учетные политики на следующий год - бухгалтерскую и налоговую. Как правило, весьма солидным удельным весом в расходах обладают амортизационные отчисления по основным средствам. И к выбору метода амортизации волей-неволей приходится подходить со всей ответственностью.

Для начала определимся с "ассортиментом" способов начисления амортизации. В бухгалтерском учете ПБУ 6/01 "Учет основных средств" предлагает нам четыре способа: линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 18 ПБУ 6/01). Налоговый кодекс предусматривает только линейный и нелинейный методы (п. 1 ст. 259 НК РФ). Поэтому, если организация приоритетным считает сближение учетов, ей придется оперировать исключительно линейным способом.

Сближаем учеты

В налоговом учете по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, организации применяют только линейный метод начисления амортизации (п. 3 ст. 259 НК РФ). Здесь в отличие от прочего амортизируемого имущества налогоплательщикам не придется выбирать метод начисления амортизации.

В налоговом и бухгалтерском учете при линейном способе сумму амортизационных отчислений мы рассчитываем исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и нормы амортизации, рассчитанной по сроку полезного использования объекта (п. 4 ст. 259 НК РФ, п. 19 ПБУ 6/01). В обоих учетах базовыми величинами расчета амортизации являются первоначальная стоимость основного средства и срок его полезного использования. Для того чтобы сблизить учеты, организация имеет полное право установить одинаковый срок службы в бухгалтерском и налоговом учете (постановление Правительства РФ от 01.01.02 № 1).

А вот с первоначальной стоимостью основных средств все не так просто. Дело в том, что в бухгалтерском и налоговом учете она может различаться (подробнее см. "УНП" № 5, 2002, стр. 11, "УНП" № 41, 2002, стр. 8). Например, в бухгалтерском учете проценты по кредитам и займам, начисленные до принятия основных средств к бухгалтерскому учету, включаются в первоначальную стоимость ОС (п. 8 ПБУ 6/01). А в налоговом такие расходы относятся к внереализационным (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При таком варианте, даже если вы выбрали линейный метод начисления амортизации и установили один срок полезного использования объекта в бухгалтерском и налоговом учете, сумма амортизационных отчислений будет различаться. В остальных же случаях бухгалтерская и налоговая амортизация будут совпадать.

Пример 1.

Организация приобрела основное средство, первоначальная стоимость которого 60 000 руб. Основное средство относится ко второй амортизационной группе. Организация установила срок полезного использования 25 мес. Амортизация начисляется линейным методом.

При линейном методе месячная норма амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете составит:

К = (1 : 25 мес.) x 100% = 4%.

Ежемесячная сумма амортизации будет равна:

60000 руб. x 4% = 2400 руб.

Экономим на налогах

Если организация решила оптимизировать налогообложение, то не стоит бояться разводить учеты - грамотно использовав предоставленные законодателем возможности, можно уменьшить налог на прибыль и налог на имущество.

Налог на имущество. "Скостить" его позволяет способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Сумму амортизационных отчислений мы определяем исходя, с одной стороны, из первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства и с другой - из соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример 2.

Первоначальная стоимость основного средства - 48000 руб. Срок полезного использования - 4 года.

При применении линейного способа годовая норма амортизации составит 25 процентов (100% : 4). Сумма амортизационных отчислений за год - 12000 руб. (48000 руб. x 25%).

Остаточная стоимость основного средства по окончании первого года начисления амортизации - 36000 руб. (48000 - 12000).

Теперь рассмотрим способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Сумма чисел лет срока полезного использования будет равна:

1 + 2 + 3 + 4 = 10.

Сумма амортизационных отчислений в первый год начисления амортизации составит:

4 : 10 x 48000 руб. = 19200 руб.

Остаточная стоимость основного средства по окончании первого года начисления амортизации таким способом будет равна 28800 руб. (48000 - 19200).

То есть, как мы только что убедились, при начислении амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования остаточная стоимость основного средства, а следовательно, и сумма налога на имущество значительно меньше.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) на практике применяется редко. Это объясняется тем, что довольно сложно рассчитать, какой объем продукции (работ) может быть произведен при помощи основного средства в конкретном отчетном периоде.

Что касается способа уменьшаемого остатка, то он не позволит организации уменьшить налог на имущество, так как в первый год сумма начисленной при таком способе амортизации будет равна сумме амортизации, начисленной линейным способом. В последующие годы ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет уменьшаться по сравнению с линейным способом. А значит, остаточная стоимость основного средства при способе уменьшаемого остатка будет выше, чем при линейном способе.

Налог на прибыль. Сэкономить на налоге на прибыль вам позволит нелинейный метод начисления амортизации. При таком методе сумма амортизационных отчислений за месяц рассчитывается умножением остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норму амортизации мы определяем по формуле:

К = (2/n) x 100%,

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества; n - срок полезного использования объекта в месяцах.

С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20 процентов от его первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации для дальнейших расчетов фиксируется как его базовая стоимость;

2) ежемесячная сумма амортизации по данному объекту определяется делением базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта (п. 5 ст. 259 НК РФ).

Пример 3.

Воспользуемся условиями примера 1, предположив, что организация приняла решение начислять амортизацию нелинейным методом.

При нелинейном методе норма амортизации составит:

К = (2 : 25 мес.) x 100% = 8%.

Сумма начисленной амортизации:

1-й месяц - 60000 руб. x 8% = 4800 руб.;

2-й месяц - (60000 руб. - 4800 руб.) x 8% = 4416 руб.;

3-й месяц - (60000 руб. - 4800 руб. - 4416 руб.) x 8% = 4062,72 руб.

Остаточная стоимость основного средства на 20-й месяц составит 11321,59 руб., что меньше 20 процентов от первоначальной стоимости объекта (то есть менее 12000 руб.). Фиксируем сумму 11321,59 руб. как базовую стоимость. Ежемесячно в течение 5 месяцев (25 - 20) бухгалтер будет начислять амортизацию в налоговом учете в сумме 2264,32 руб. (11321,59 руб. : 5 мес.).

Из примеров 1, 3 мы видим, что в налоговые периоды, следующие непосредственно за приобретением основного средства при применении нелинейного метода, организация учтет при налогообложении прибыли большую сумму амортизационных отчислений.

Плюс специальные коэффициенты

Выбирая метод начисления амортизации в налоговом учете, организация не должна забывать о возможности увеличения нормы амортизации на специальный коэффициент. Его величину надо закрепить в учетной политике.

Налоговый кодекс позволяет увеличить норму амортизации на специальный коэффициент (но не более чем в два раза) по основным средствам, используемым в условиях агрессивной среды или повышенной сменности. По основным средствам, находящимся в финансовой аренде (лизинге), организация вправе применять специальный коэффициент, но не выше трех. Данные правила не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом (п. 7 ст. 259 НК РФ).

Для сведения

Обратите внимание, что если в бухгалтерском учете по группе однородных объектов основных средств устанавливается один способ начисления амортизации, то в налоговом учете разрешается устанавливать разные методы начисления амортизации по каждому объекту, даже если они относятся к одной амортизационной группе. Исключение составляют здания, сооружения, передаточные устройства, входящие в восьмую-десятую амортизационные группы, по которым применяется только линейный метод (п. 18 ПБУ 6/01, п. 3 ст. 259 НК РФ, см. также комментарий к статье 259 НК РФ в Методических рекомендациях, утвержденных приказом МНС России от 26.02.02 № БГ-3-02/98).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль