Строим смешанным способом - как исчислить НДС?

946
Предприятие строит объект собственными силами. Допустим, расходы на строительство составили 100 тыс. рублей. Плюс часть работ выполняют подрядные организации. Их стоимость, к примеру, 20 тыс. рублей без НДС. Вопрос на засыпку: с какой суммы надо начислять НДС по выполненным строительно-монтажным работам - со 100 или 120 тыс. рублей?

Вопрос - надо ли включать стоимость подрядных работ в налоговую базу по НДС в составе выполненных для собственных нужд строительно-монтажных работ - возникает из-за неясности формулировок Налогового кодекса РФ. Чтобы ответить на него, прежде всего проанализируем сам кодекс.

О чем гласит кодекс

Объектом налогообложения НДС признается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база в этом случае определяется как стоимость выполненных работ исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК).

Буквальное прочтение статей 146 и 159 кодекса позволяет заключить, что НДС облагается именно выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления независимо от способа выполнения этих работ (собственными силами или с привлечением подрядных организаций). Ни в названных, ни в других статьях кодекса способ выполнения работ не упоминается.

Трактовка налоговиков

Налоговые органы решили вопрос о налогообложении строительно-монтажных работ в пользу налогоплательщиков. Они заняли позицию, что НДС начисляется только "на строительные и монтажные работы, выполненные хозяйственным способом <...> непосредственно налогоплательщиком для собственных нужд". Эта позиция прописана в пункте 3.2 Методических рекомендаций по НДС (документ утвержден приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447). Соответственно ее обязаны придерживаться все территориальные подразделения налоговых органов (п. 2 ст. 4 НК РФ).

Разумеется, организациям выгоднее соблюдать требования налоговых органов, закрепленные в методичках по НДС, и начислять налог только на выполненные своими силами строительно-монтажные работы без учета работ, выполненных сторонними организациями. В ситуации, с описания которой начали эту статью, мы должны начислить НДС на 100 тыс. рублей.

А что делать, если территориальные налоговые инспекции требуют начислять НДС при строительстве смешанным способом на весь объем работ? В этом случае мы вам советуем обжаловать такое требование не в суд, а в вышестоящий налоговый орган. Поскольку основанием для обжалования в этом случае будет несоответствие требований налоговых органов не Налоговому кодексу (из-за его нечеткой формулировки), а приказу МНС России № БГ-3-03/ 447, которым утверждены методички по НДС.

Подрядные работы учитываем отдельно

Для того чтобы верно начислить НДС при строительстве смешанным способом, нам надо из всего объема строительно-монтажных работ вычленить работы, выполненные подрядными организациями. Это несложно сделать, если организовать учет на счете 08 "Вложение во внеоборотные активы" таким образом, чтобы работы, выполненные собственными силами и силами подрядных организаций, учитывались отдельно.

Суммы и сроки

Еще раз напомним налогоплательщикам об учете операций, а также о сроках начисления НДС и применения налоговых вычетов по строительству (см. также "НДС при строительстве хозспособом" в "УНП" № 28, 2002, стр. 8-9). Для наглядности разберем пример.

Пример.

В октябре 2003 года организация построила гараж смешанным способом. В этом же месяце гараж был принят к учету.

Для строительства были приобретены и оплачены материалы на сумму 60 тыс. руб., в том числе НДС - 10 тыс. руб. Сумма начисленной заработной платы строителям, ЕСН, страховые взносы в ПФР, взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - 50 тыс. руб. Кроме того, часть работ на сумму 24 тыс. руб., в том числе НДС - 4 тыс. руб., выполнила подрядная организация. Налоговый период по НДС - месяц.

Работы, выполненные собственными силами, организация учитывает на аналитическом счете 08-3.1, а работы, выполненные подрядными организациями, - на аналитическом счете 08-3.2.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи.

В октябре 2002 года:

Дебет 10 Кредит 60 - 50000 руб. - приобретены материалы;
Дебет 19 Кредит 60 - 10000 руб. - учтен НДС;
Дебет 60 Кредит 51 - 60000 руб. - оплачены материалы;
Дебет 08-3.1 Кредит 10 - 50000 руб. - списаны материалы на строительство гаража;
Дебет 08-3.1 Кредит 70, 69 - 50000 руб. - начислены заработная плата, ЕСН, страховые взносы в ПФР, взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний строительным рабочим;
Дебет 08-3.2 Кредит 60 - 20000 руб. - учтены подрядные работы;
Дебет 19 Кредит 60 - 4000 руб. - учтен НДС со стоимости подрядных работ;
Дебет 60 Кредит 51 - 24000 руб. - оплачены подрядные работы.

В момент принятия гаража на учет мы должны начислить НДС со стоимости СМР, выполненных собственными силами (п. 10 ст. 167 НК РФ):

Дебет 08-3.1 Кредит 68 - 20000 руб. ((50000 руб. + 50000 руб.) x 20%) - начислен НДС на объем работ, выполненных собственными силами;
Дебет 19 Кредит 08-3.1 - 20000 руб. - отражена подлежащая вычету сумма НДС по СМР, выполненным хозспособом;
Дебет 01 Кредит 08-3.1 - 100000 руб. - введен в эксплуатацию гараж;
Дебет 01 Кредит 08-3.2 - 20000 руб. - введен в эксплуатацию гараж.

В ноябре (месяце, следующем за месяцем принятия гаража на учет) мы принимаем к вычету суммы НДС, уплаченные подрядным организациям, а также по товарам, работам и услугам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ):

Дебет 68 Кредит 19 - 14000 руб. (10000 + 4000) - принята к вычету сумма НДС по материалам и подрядным работам, использованным в ходе строительства гаража.

Также по мере уплаты в бюджет мы принимаем к вычету сумму НДС, исчисленную при выполнении СМР для собственных нужд (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ):

Дебет 68 Кредит 51 - 20000 руб. - перечислен в бюджет НДС со стоимости СМР, выполненных хозспособом;
Дебет 68 Кредит 19 - 20000 руб. - принята к вычету уплаченная сумма НДС по работам, выполненным хозспособом.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль