Организация участвует в выставке - как учесть расходы?

5334
При учете расходов на участие организации в выставках бухгалтер сталкивается с рядом проблем. Во-первых, необходимо четко разделить расходы на нормируемые и ненормируемые для налога на прибыль (от этого зависит не только налоговый учет, но и сумма налогового вычета по НДС). Во-вторых, придется разделить подарки и призы, раздаваемые на выставках, на те, что дешевле, и те, что дороже 2000 рублей. В-третьих, нужно проследить, чтобы командировочные удостоверения работников - участников выставки были верно оформлены.

Практически все затраты организации, связанные с ее участием в выставках, наше законодательство относит к рекламным расходам. Ведь расходы, понесенные на выставочных площадях, непосредственным образом связаны с распространением рекламной информации.

Бухучет и налог на прибыль

В бухгалтерском учете расходы на рекламу включаются в себестоимость в полном объеме и учитываются на счетах учета затрат (20 "Основное производство, 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу"). В налоговом учете в уменьшение налоговой базы без каких-либо нормативов относятся только некоторые виды рекламных затрат. Они перечислены в пункте 4 статьи 264 НК РФ. К ним относятся расходы организации на участие в выставке (регистрационный сбор, аренда выставочной площади, доставка образцов продукции и т. п.). Кроме того, в их число входят затраты на оформление выставочных стендов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, а также на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Все другие затраты, в том числе и по изготовлению (приобретению) продукции, распространяемой бесплатно среди посетителей выставки, нормируются. Это же относится к расходам на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения рекламных кампаний. Норматив составляет 1 процент от выручки.

Как видим, большинство видов затрат, которые могут возникнуть у организации при участии в выставке, учитываются при налогообложении прибыли. Теперь рассмотрим особенности их обложения другими налогами.

Налог на доходы физических лиц, ЕСН и взносы в ПФР

Нередко организации раздают посетителям выставки подарки и сувениры либо проводят конкурсы и победителям вручают призы. Обычно их стоимость не превышает 2000 рублей. Однако если стоимость приза больше этой суммы, то его вручение нужно рассматривать как получение физическим лицом дохода в натуральной форме (п. 28 ст. 217, ст. 211 НК РФ). Как правило, налог на доходы при выдаче призов и подарков удержать с призера просто нельзя. Этим займутся налоговики, но организация в течение одного месяца с момента выдачи подарка (приза) обязана письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержания налога и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226, ст. 230 НК РФ).

Теперь о ЕСН и взносах в ПФР. На стоимость призов, подарков и сувениров они не начисляются. Дело в том, что объектом обложения для ЕСН, а соответственно и для взносов в Пенсионный фонд признаются только выплаты и другие вознаграждения по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам (ст. 236 НК РФ, ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ). При выдаче призов, подарков и сувениров никакие договоры не заключаются. Поэтому их стоимость облагаться ЕСН и взносами в ПФР не должна.

НДС

Как мы уже сказали, в целях налогообложения прибыли расходы делятся на те, которые учитываются полностью, и на те, что нормируются. Это деление будет работать и при применении вычета по НДС (п. 7 ст. 171 НК РФ). В первом случае к вычету принимается весь входной НДС, во втором - только тот, который относится к расходам в пределах норматива. Суммы НДС, относящиеся к сверхнормативным расходам, к вычету не принимаются и не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Теперь о проблемах начисления НДС.

Первая проблема связана с вопросом: должны ли облагаться НДС операции по раздаче посетителям выставки образцов собственной продукции, призов, подарков и сувениров? Ответ положительный. Раздача подарков и призов есть не что иное, как передача организацией прав собственности на товары физическим лицам на безвозмездной основе. Поэтому данная операция является реализацией, а значит, и должна облагаться НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Но вместе с тем организация может частично компенсировать свои расходы, засчитывая входной НДС по подаркам и призам, учитываемым для налога на прибыль.

Вторая проблема касается организаций, которые проводят выставки за рубежом и которым иностранный партнер оказывает услуги по предоставлению выставочной площади в аренду. Нередко бухгалтеры таких предприятий забывают, что для целей исчисления НДС местом реализации данных услуг признается место деятельности покупателя услуг (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

А так как покупателем является российская организация, осуществляющая деятельность на территории РФ, то местом реализации услуг считается Россия. Следовательно, если иностранный партнер не состоит на налоговом учете, российское предприятие в качестве налогового агента должно исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДС с доходов, полученных иностранным партнером (ст. 161 НК РФ). Затем эта сумма налога подлежит вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Налог на рекламу

Произведенные организацией рекламные расходы облагаются налогом на рекламу. Порядок его исчисления и уплаты устанавливается местным законодательством.

К примеру, в Москве он регламентируется Законом г. Москвы от 21.11.01 № 59 "О налоге на рекламу". Налоговая база определяется исходя из стоимости оказанных организации рекламных услуг (работ) либо расходов по самостоятельному выполнению работ, связанных с рекламой товаров (работ, услуг). В столице ставка налога на рекламу составляет 5 процентов.

Теперь об одной из проблем исчисления налога на рекламу.

Вполне распространенная ситуация: организация принимает участие в выставке, проводимой в другом городе. И, что вполне естественно, направляет своих сотрудников в командировку. Существует мнение, что расходы, связанные с такими командировками, должны включаться в состав рекламных и облагаться налогом на рекламу. Чтобы его не платить и одновременно избежать претензий со стороны налоговиков, можно просто указывать цели командировки таким образом, чтобы они прямо не касались работ по организации выставки. Например, можно написать, что целью командировки является установление или поддержание уже существующих деловых контактов с партнерами.

***

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета и налогообложения расходов организации на участие в выставке на конкретном примере.

Пример

Организация с целью рекламы производимой продукции принимает участие в выставке, которая проходила с 10 по 20 октября 2002 года в другом городе.

На основании заключенного договора организатору выставки авансом был перечислен регистрационный сбор в размере 6000 руб., в том числе НДС - 1000 руб., а также плата за аренду выставочной площади в размере 30000 руб., в том числе НДС - 5000 руб.

Для участия в выставке автотранспортный цех организации произвел доставку специализированного оборудования и образцов готовой продукции. Расходы на доставку составили 5000 руб. (в том числе стоимость ГСМ, заработная плата водителя, ЕСН и пр.). Во время выставки посетителям были розданы образцы готовой продукции. Их стоимость составляет 15 000 руб. (без учета НДС).

Кроме того, на выставку были командированы сотрудники предприятия. Согласно представленным 23 октября авансовым отчетам, их командировочные расходы составили 5000 руб., в том числе сверхнормативные суточные - 300 руб.

Организация определяет доходы и расходы для целей налогообложения прибыли методом начисления. Выручка предприятия за период с 1 января по 31 октября составила 1000000 руб. (без учета НДС).

В бухгалтерском учете предприятия должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51 - 36000 руб. - перечислен аванс организатору выставки;
Дебет 43 субсчет "Готовая продукция, переданная для проведения рекламной кампании" Кредит 43 субсчет "Готовая продукция на складе" - 15000 руб. - передана готовая продукция для проведения рекламной кампании в ходе выставки;
Дебет 23 Кредит 10, 70, 69 - 5000 руб. - отражены затраты на доставку готовой продукции и оборудования на выставку;
Дебет 44 Кредит 23 - 5000 руб. - отражены в составе рекламных расходов затраты на доставку готовой продукции и оборудования на выставку.

23 октября 2002 года после окончания работы выставки между организатором и предприятием был составлен акт сдачи-приемки оказанных услуг. На основании этого акта предприятию выставили счет-фактуру.

Дебет 44 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 30000 руб. (25000 + 5000) - признаны расходы по участию в выставке на дату подписания акта приема-передачи оказанных услуг организатором выставки;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 6000 руб. (5000 + 1000) - учтен НДС по услугам аренды и регистрационному сбору на основании счета-фактуры;
Дебет 60 субсчет "Расчеты

с поставщиками и подрядчиками" Кредит 60 субсчет "Авансы выданные" - 36000 руб. - зачтен ранее уплаченный авансовый платеж;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 6000 руб. - принят к вычету НДС;
Дебет 44 Кредит 71 - 5000 руб. - в составе затрат на участие в выставке отражены командировочные расходы (в том числе сверхнормативные суточные - 300 руб.);
Дебет 44 Кредит 43 субсчет "Готовая продукция, переданная для проведения рекламной кампании" - 15000 руб. - списана стоимость готовой продукции, розданной посетителям во время проведения выставки;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 3000 руб. (15000 руб. x 20%) - начислен НДС;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на рекламу" - 2500 руб. ((6000 руб. - 1000 руб. + 30000 руб. - 5000 руб. + 5000 руб. + 150000 руб.) x 5%) - начислен налог на рекламу.

В налоговом учете стоимость розданной посетителям продукции (15000 руб.) может уменьшать налоговую базу только в размере 10000 руб. (1000000 руб. x 1%). Сверхнормативные суточные (300 руб.) не учитываются.

Таким образом, в октябре в уменьшение налоговой базы может быть отнесено 49700 руб. (6000 - 1000 + 30000 - 5000 + 5000 + 10000 + 5000 - 300).

Контактный телефон: (095) 728-82-40

Цитируем закон

"...реклама - распространяемая в любой форме с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний..."

Статья 2 Федерального закона от 18.07.95 № 108-ФЗ "О рекламе"

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль