К освобождению и назад - переходные положения по статье 145 НК РФ

1380
Новые правила освобождения от обязанностей плательщика НДС по статье 145 Налогового кодекса действуют уже пять месяцев. Но у бухгалтеров множество вопросов возникает именно по переходным моментам этой статьи - как быть с НДС налогоплательщикам, только-только начавшим применять освобождение и, наоборот, переходящим на обычную систему уплаты налога.

Получил освобождение - восстанови налог

Организации и предприниматели при переходе на освобождение от обязанностей налогоплательщика прежде всего должны восстановить принятые к вычету до использования права на освобождение суммы НДС (п. 8 ст. 145 НК РФ). Восстановить налог надо по тем товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, которые на момент перехода не были использованы для облагаемых НДС операций.

Остановимся на двух вытекающих из этой обязанности проблемах. Первая - за счет каких средств мы восстанавливаем сумму налога. И вторая - какую стоимость основных средств нужно брать для расчета восстанавливаемого НДС по тем объектам, которые были приобретены до перехода на 145-ю статью, но продолжают использоваться и после получения освобождения от уплаты НДС.

Чтобы решить первую проблему, проанализируем статью 170 кодекса. В ней перечислены случаи, когда сумма НДС учитывается в составе расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли. Так, организации и предприниматели, освобожденные от обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога, включают уплаченную сумму НДС по товарам (работам, услугам) в их стоимость (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Исходя из буквального прочтения этой нормы, можно подумать, что речь идет только о тех товарах (работах, услугах), которые куплены в период действия освобождения от обязанностей налогоплательщика. Но следует отметить отрадный факт: налоговики аналогичную норму, касающуюся организаций, переходящих на упрощенную систему налогообложения, трактуют в пользу последних. Ссылаясь на уже упомянутый подпункт 3 пункта 2 статьи 170 кодекса, они рекомендуют включать сумму НДС по товарам (работам, услугам), используемым после перехода на "упрощенку", в стоимость этих ценностей (п. 1.3 Методических рекомендаций, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447).

Теперь что касается второй проблемы. Пункт 8 статьи 145 кодекса требует от нас восстановить НДС по основным средствам, не использованным для осуществления облагаемых НДС операций. Поэтому если основное средство использовалось до получения права на освобождение в деятельности, облагаемой НДС, то восстановить НДС мы должны с остаточной стоимости этого основного средства. Причем эта остаточная стоимость берется по данным бухгалтерского, а не налогового учета.

И еще один немаловажный момент, касающийся тех организаций, которые получили освобождение по статье 145 кодекса до 1 июля и не восстановили НДС. Восстанавливать налог вы и не обязаны. Ведь норма Федерального закона от 29.05.02 № 57-ФЗ, требующая восстановить НДС по ценностям, которые будут использоваться после получения освобождения от уплаты НДС, вступила в силу 1 июля 2002 года. Поэтому руководствоваться ею мы должны после этой даты.

Расчеты с покупателями - с НДС или без?

Решение об освобождении от уплаты НДС обычно принимается не в одночасье. "Освобожденцы" успевают предусмотреть в договорах с покупателями цены без НДС. Но возможна и такая ситуация. Например, в июле 2002 года организация, уплачивающая НДС в общем порядке, заключила договор, по которому обязуется изготовить оборудование. Цена в договоре указана с НДС. В этом же месяце организация получила аванс, с которого уплатила в бюджет НДС. А с сентября организация стала использовать освобождение от обязанностей налогоплательщика и уже в этот период получила оставшуюся сумму по договору и отгрузила оборудование. Возникает вполне закономерный вопрос - как быть с НДС?

Во-первых, организации могут пересмотреть цену по договору и уменьшить ее на сумму НДС. Тогда поставщик при отгрузке оборудования выпишет счет-фактуру с пометкой "без НДС" и вернет покупателю излишне уплаченную сумму. Налог, уплаченный с аванса, продавец может вернуть из бюджета.

Во-вторых, организации могут не пересматривать цену. Продавец выставит покупателю счет-фактуру с указанием суммы НДС. Кодексу это не противоречит. Тогда, согласно пункту 5 статьи 173 НК РФ, продавец должен будет уплатить предъявленную сумму налога в бюджет, а НДС, перечисленный с аванса под предстоящую поставку оборудования, он вправе принять к вычету по пункту 8 статьи 171 НК РФ.

При наличии счета-фактуры с выделенной суммой НДС покупатель вправе принять к вычету предъявленную продавцом и уплаченную сумму налога. Разумеется, при условии, что он приобретает товары (работы, услуги) для осуществления облагаемых НДС операций (п. 2 ст. 171 НК РФ).

От освобождения к уплате

И обратная ситуация. Организация после окончания срока освобождения приняла решение уплачивать НДС в обычном порядке либо утратила право на освобождение.

Напомним, что налогоплательщик теряет право на освобождение, если он реализовал подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье либо выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС и налога с продаж за три последовательных календарных месяца превысила 1 млн рублей (п. 5 ст. 145 НК РФ; подробнее об этом см. "Освободиться от освобождения" на стр. 13 "УНП" № 44, 2002).

Тогда налогоплательщики, как утратившие право на освобождение, так и добровольно отказавшиеся от него после окончания срока освобождения, вправе зачесть НДС по остаткам ценностей. Вычету подлежат уплаченные суммы налога по товарам (работам, услугам), которые были приобретены в момент действия освобождения, но использованы после утраты права на освобождение (п. 8 ст. 145 НК РФ), так как эти товары (работы, услуги) налогоплательщик использует при осуществлении операций, облагаемых НДС.

При утрате права на освобождение, а это происходит с 1-го числа того месяца, в котором произошло превышение лимита выручки или реализованы подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье, надо восстановить сумму налога за этот месяц и уплатить налог в бюджет в установленном порядке. Хотя это и довольно сложно осуществить, организация все же должна выставить покупателям счета-фактуры за этот месяц с НДС и потребовать доплатить налог. Если она сама заплатит НДС в бюджет, то учесть его для целей налогообложения прибыли она не сможет (п. 19 ст. 270 НК РФ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль