"Произведенная" льгота

343
Организации инвалидов не могут пользоваться льготой по НДС при реализации приобретенных товаров. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в постановлении от 27.08.02 № 11351/01.

Ситуация

Налоговая инспекция провела выездную проверку общества с ограниченной ответственностью, уставный капитал которого полностью состоял из вкладов общественных организаций инвалидов и среднесписочная численность работников-инвалидов которого составляла более 50 процентов. Налоговики установили, что в январе 2001 года ООО не включило в налоговую базу стоимость реализованных в этот период товаров, приобретенных ранее у другой организации. В связи с этим инспекция вынесла решение о доначислении налога, пеней и о привлечении ООО к налоговой ответственности за неполную уплату налога по статье 122 НК РФ.

Организация не согласилась с мнением налоговиков, поскольку считала, что у нее есть право на льготу, установленную подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Поэтому ООО обжаловало решение налоговой инспекции в суд.

Суд первой инстанции в иске отказал, считая, что деятельность общества (реализация приобретенных у третьих лиц товаров) не подпадает под указанную льготу. Суд кассационной инстанции отменил это решение и удовлетворил требования общества.

Однако Президиум ВАС РФ отменил постановление кассации и оставил в силе решение суда первой инстанции.

Доводы кассации

Подпункт 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ не позволяет четко и однозначно определить, освобождается ли от НДС реализация только произведенных налогоплательщиком товаров или же и тех товаров, которые были приобретены у третьих лиц. Поэтому в данном случае подлежит применению пункт 7 статьи 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Позиция ВАС РФ

В подпункте 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ нет никакой неясности. Там четко написано: освобождается от НДС реализация товаров (работ, услуг) "производимых и реализуемых". О приобретенных товарах (работах, услугах) речи не идет. Тут ясно видно, что от налога на добавленную стоимость освобождается реализация только тех товаров, которые произвел сам налогоплательщик. Поэтому оснований для применения пункта 7 статьи 3 НК РФ нет.

Поскольку же ООО осуществляло реализацию приобретенных, а не произведенных им товаров, у него не было права на льготу по НДС.

Выводы

В рассмотренном деле Президиум ВАС РФ совершенно недвусмысленно заявил, что налогоплательщик может получить льготу по подпункту 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ, только если он реализует товары собственного производства.

Заметим, что это утверждение нижестоящие суды могут распространить не только на те организации, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых работает более 50 процентов инвалидов, но и на других налогоплательщиков, фигурирующих в подпункте 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ в числе претендентов на рассмотренную в этом деле льготу. Ведь фраза подпункта 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ о том, реализация каких именно товаров освобождается от налогообложения, общая для всех перечисленных в нем налогоплательщиков.

Итак, какие еще организации смогут "освободиться" от НДС по подпункту 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ при реализации только "собственноручно" произведенных товаров? Это общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды составляют не менее 80 процентов, а также учреждения, единственными собственниками которых являются эти общественные организации. И еще лечебно-производственные (трудовые) мастерские при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения.

Цитируем закон

"3. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции: <...>

2) реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров <...> работ, услуг <...>, производимых и реализуемых: <...>

организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов <...> общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов..."

Подпункт 2 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль