НА ПРИМЕРАХ. Курсовые разницы при вкладах в уставный капитал

1559

Сначала рассмотрим на примере, как отразить в бухгалтерском учете курсовые разницы при вкладах в уставный капитал организации.

Пример.

В соответствии с соглашением учредителей было принято решение о регистрации общества с ограниченной ответственностью с уставным капиталом 100 000 долл. США. Организация была зарегистрирована 10 октября 2002 года. Учредители вносили свои вклады в следующей последовательности:

- в момент госрегистрации (10 октября 2002 года) - 50000 долл. (курс Банка России - 31,6803 руб/USD);
- 25 октября 2002 года - 25000 долл. (курс Банка России - 31,7109 руб/USD);
- 5 ноября 2002 года - 25000 долл. (курс Банка России - 31,7744 руб/USD).

Курс доллара США на 31 октября 2002 года составил 31,7408 руб.

Моментом формирования уставного капитала организации и образования задолженности учредителей по вкладам в него признается дата ее создания, то есть дата ее госрегистрации (п. 2 ст. 51 ГК РФ). В нашем случае это 10 октября 2002 года.

При этом обязательства учредителей по вкладам в уставный капитал, выраженные в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли (п. 4 ПБУ 3/2000).

В бухгалтерском учете ООО должны быть сделаны следующие проводки.

10 октября 2002 года:

Дебет 75-1 Кредит 80 - 3168030 руб. (100000 USD x 31,6803 руб/USD) - отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал организации;
Дебет 52 Кредит 75-1 - 1584015 руб. (50000 USD x 31,6803 руб/USD) - произведен первый вклад учредителей в уставный капитал организации.

25 октября 2002 года:

Дебет 52 Кредит 75-1 - 792773 руб. (25000USD x 31,7109 руб/USD) - произведен второй вклад учредителей в уставный капитал ООО.

Так как курсы доллара США на 10 и 25 октября не совпадают, образуется курсовая разница. Она учитывается на дату совершения операции в иностранной валюте (то есть на 25 октября 2002 года) и относится на добавочный капитал организации (п. 7, 14 ПБУ 3/2000):

Дебет 75-1 Кредит 83-2 - 765 руб. ((31,7109 руб. - 31,6803 руб.) x 25000 USD) - отражена положительная курсовая разница.

Также курсовые разницы учитываются на каждую отчетную дату составления бухгалтерской отчетности (п. 7 ПБУ 3/2000), то есть на последнюю дату месяца, квартала или года (п. 48 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").

Таким образом, на 31 октября 2002 года бухгалтер созданного ООО пересчитывает сумму оставшейся задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал по курсу на конец октября. Она составит 25000 долл. (100000 - 50000 - 25000).

31 октября 2002 года:

Дебет 75-1 Кредит 83-2 - 1513 руб. ((31,7408 руб. - 31,6803 руб.) x 25000 USD) - отражена положительная курсовая разница.

Отметим, что если у организации на конец месяца есть остаток средств на валютном счете, то она должна будет пересчитать его по курсу на последний день месяца и определить курсовые разницы.

5 ноября 2002 года:

Дебет 52 Кредит 75-1 - 794360 руб. (25000 USD x 31,7744 руб/USD) - произведен третий вклад учредителей в уставный капитал предприятия.

В этом случае при определении курсовой разницы необходимы курсы доллара США на 5 ноября и 31 октября 2002 года, так как задолженность учредителей уже пересчитана на конец октября:

Дебет 75-1 Кредит 83-2 - 840 руб. ((31,7744 руб. - 31,7408 руб.) x 25000 USD) - отражена положительная курсовая разница.

Теперь рассмотрим порядок налогового учета курсовых разниц. Для целей налогообложения прибыли они относятся на внереализационные доходы или расходы (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ и п. 11 ст. 250 НК РФ). Если ООО признает доходы и расходы для целей налогообложения методом начисления, оно должно пересчитывать курсовые разницы на последний день текущего месяца (подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ и подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

31 октября 2002 года в составе внереализационных доходов организация учтет положительную курсовую разницу в сумме 1513 руб. ((31,7408 руб. - 31,6803 руб.) x 25000 USD) и в сумме 765 руб. ((31,7109 руб. - 31,6803 руб.) x 25000 USD) (п. 8 ст. 271 НК РФ).

Для сведения

Курсовая разница, возникающая при формировании уставного капитала организации, - это разность между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте (исчисленной по курсу Банка России на дату поступления суммы вкладов), и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах (п. 14 ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте").

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль