НА ПРИМЕРАХ. Курсовые разницы при вкладах в уставный капитал

1568

Сначала рассмотрим на примере, как отразить в бухгалтерском учете курсовые разницы при вкладах в уставный капитал организации.

Пример.

В соответствии с соглашением учредителей было принято решение о регистрации общества с ограниченной ответственностью с уставным капиталом 100 000 долл. США. Организация была зарегистрирована 10 октября 2002 года. Учредители вносили свои вклады в следующей последовательности:

- в момент госрегистрации (10 октября 2002 года) - 50000 долл. (курс Банка России - 31,6803 руб/USD);
- 25 октября 2002 года - 25000 долл. (курс Банка России - 31,7109 руб/USD);
- 5 ноября 2002 года - 25000 долл. (курс Банка России - 31,7744 руб/USD).

Курс доллара США на 31 октября 2002 года составил 31,7408 руб.

Моментом формирования уставного капитала организации и образования задолженности учредителей по вкладам в него признается дата ее создания, то есть дата ее госрегистрации (п. 2 ст. 51 ГК РФ). В нашем случае это 10 октября 2002 года.

При этом обязательства учредителей по вкладам в уставный капитал, выраженные в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли (п. 4 ПБУ 3/2000).

В бухгалтерском учете ООО должны быть сделаны следующие проводки.

10 октября 2002 года:

Дебет 75-1 Кредит 80 - 3168030 руб. (100000 USD x 31,6803 руб/USD) - отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал организации;
Дебет 52 Кредит 75-1 - 1584015 руб. (50000 USD x 31,6803 руб/USD) - произведен первый вклад учредителей в уставный капитал организации.

25 октября 2002 года:

Дебет 52 Кредит 75-1 - 792773 руб. (25000USD x 31,7109 руб/USD) - произведен второй вклад учредителей в уставный капитал ООО.

Так как курсы доллара США на 10 и 25 октября не совпадают, образуется курсовая разница. Она учитывается на дату совершения операции в иностранной валюте (то есть на 25 октября 2002 года) и относится на добавочный капитал организации (п. 7, 14 ПБУ 3/2000):

Дебет 75-1 Кредит 83-2 - 765 руб. ((31,7109 руб. - 31,6803 руб.) x 25000 USD) - отражена положительная курсовая разница.

Также курсовые разницы учитываются на каждую отчетную дату составления бухгалтерской отчетности (п. 7 ПБУ 3/2000), то есть на последнюю дату месяца, квартала или года (п. 48 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").

Таким образом, на 31 октября 2002 года бухгалтер созданного ООО пересчитывает сумму оставшейся задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал по курсу на конец октября. Она составит 25000 долл. (100000 - 50000 - 25000).

31 октября 2002 года:

Дебет 75-1 Кредит 83-2 - 1513 руб. ((31,7408 руб. - 31,6803 руб.) x 25000 USD) - отражена положительная курсовая разница.

Отметим, что если у организации на конец месяца есть остаток средств на валютном счете, то она должна будет пересчитать его по курсу на последний день месяца и определить курсовые разницы.

5 ноября 2002 года:

Дебет 52 Кредит 75-1 - 794360 руб. (25000 USD x 31,7744 руб/USD) - произведен третий вклад учредителей в уставный капитал предприятия.

В этом случае при определении курсовой разницы необходимы курсы доллара США на 5 ноября и 31 октября 2002 года, так как задолженность учредителей уже пересчитана на конец октября:

Дебет 75-1 Кредит 83-2 - 840 руб. ((31,7744 руб. - 31,7408 руб.) x 25000 USD) - отражена положительная курсовая разница.

Теперь рассмотрим порядок налогового учета курсовых разниц. Для целей налогообложения прибыли они относятся на внереализационные доходы или расходы (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ и п. 11 ст. 250 НК РФ). Если ООО признает доходы и расходы для целей налогообложения методом начисления, оно должно пересчитывать курсовые разницы на последний день текущего месяца (подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ и подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

31 октября 2002 года в составе внереализационных доходов организация учтет положительную курсовую разницу в сумме 1513 руб. ((31,7408 руб. - 31,6803 руб.) x 25000 USD) и в сумме 765 руб. ((31,7109 руб. - 31,6803 руб.) x 25000 USD) (п. 8 ст. 271 НК РФ).

Для сведения

Курсовая разница, возникающая при формировании уставного капитала организации, - это разность между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте (исчисленной по курсу Банка России на дату поступления суммы вкладов), и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах (п. 14 ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте").

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль