СВОЯ СПЕЦИФИКА. Постоянные представительства иностранцев

652
Как грибы после дождя в нашей стране растут представительства иностранных компаний. И российскому бухгалтеру помимо иностранного языка приходится осваивать особенности налогообложения представительств. На основных из них мы и остановимся в нашем материале.

Термин "постоянное представительство иностранной организации" сугубо налоговый. Причем его понятие дано только в 25-й главе НК РФ.

Представительство иностранной организации считается постоянным только в том случае, если оно осуществляет предпринимательскую деятельность в России регулярно. Деятельность подготовительного и вспомогательного характера не приводит к образованию постоянного представительства (ст. 306 НК РФ).

Постоянное представительство иностранной компании не является юридическим лицом и действует от имени, по поручению и под ответственностью иностранной компании. Все это прописывается в Положении о представительстве, на основании которого оно ведет свою деятельность.

Налог на прибыль

При определении налогооблагаемой прибыли представительства иностранных компаний должны руководствоваться следующим правилом. Их прибыль должна соответствовать той, которую бы получила обособленная российская организация, занятая идентичной деятельностью в идентичных экономических условиях.

Налог бухгалтер рассчитывает только с прибыли, полученной на территории РФ, во многом подобно расчету по российской организации. Однако необходимо учитывать специфику, предусмотренную статьями 306-312 Налогового кодекса. Если какие-либо положения данными статьями не оговорены, то следует применять общие положения главы 25 НК РФ.

Отметим, что в отличие от российских организаций объект по налогу на прибыль у представительства состоит из трех элементов:

- доход, полученный на территории РФ, уменьшенный на величину расходов;
- доход от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом представительства за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;
- другие доходы от источников в РФ, указанные в пункте 1 статьи 309 НК РФ (п. 1 ст. 307 НК РФ).

Требования по признанию доходов и расходов, их состава аналогичны требованиям, предъявляемым российским организациям. Здесь необходимо обратить внимание только на один момент - невключение в состав прибыли тех доходов, с которых уже был удержан налог (п. 7 ст. 307 НК РФ).

Теперь о сроках уплаты налога. Сумму налога бухгалтер исчисляет и уплачивает по итогам налогового периода, не позднее 28 марта года, следующего за истекшим (ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ). Также иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, уплачивают квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ). В эти же сроки бухгалтер представляет налоговую декларацию по налогу на прибыль иностранной организации. Ее форма утверждена приказом МНС России от 26.07.02 № БГ-3-23/398.

НДС

Что касается НДС, то представительства не обязаны вставать на учет в налоговый орган в качестве налогоплательщиков по этому налогу - они имеют на это право (п. 2 ст. 144 НК РФ). Но ввиду того, что иностранные представительства уплачивают налог на прибыль, в большинстве случаев им выгодно быть плательщиками НДС и использовать механизм налоговых вычетов. Ведь если организация не является плательщиком НДС, то весь входной НДС она должна относить на затраты (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Налог на доходы иностранцев

По налогу на доходы физических лиц бухгалтера чаще всего волнует такой вопрос: какую ставку налога применить к доходам в форме заработной платы, выплачиваемым работникам представительства, - 13 или 30 процентов? Ставка налога зависит от того, является ли конкретный работник налоговым резидентом или нет.

Определение налогового резидента дано в пункте 2 статьи 11 НК РФ. Чтобы физическое лицо считать налоговым резидентом и соответственно применять ставку налога на доходы 13 процентов, оно должно пребывать в России не менее 183 дней в году.

Вместе с тем налоговики разрешают применять ставку 13 процентов и с начала года, не дожидаясь, пока пройдет 183 дня. Это правило действует в отношении иностранцев, у которых есть разрешение на постоянное проживание в России или вид на жительство. Также оно работает в отношении иностранцев, зарегистрированных на территории РФ, с которыми заключен трудовой договор, предполагающий, что иностранец проработает в России больше 183 дней в текущем году (п. 3 Методических рекомендаций по применению главы 23 "Налог на доходы физических лиц", утвержденных приказом МНС России от 29.11.2000 № БГ-3-08/415).

Когда иностранца нельзя считать налоговым резидентом, в отношении его доходов должна применяться ставка налога 30 процентов. Если в конце года окажется, что иностранец пробыл в России больше 183 дней, то излишне уплаченную сумму налога он может вернуть. Для этого при подаче налоговой декларации ему нужно написать заявление о возврате суммы налога.

Может быть и обратная ситуация. Иностранец на начало года был признан налоговым резидентом (к примеру, у него был вид на жительство), и с него удерживался налог по ставке 13 процентов. На конец года оказалось, что он пробыл в России менее 183 дней. В этом случае бухгалтер представительства должен пересчитать и доудержать налог на доходы физических лиц по ставке 30 процентов.

ЕСН и взносы в ПФР

Нужно ли уплачивать ЕСН и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ с доходов иностранных работников? Да нужно, если в соответствии с законодательством РФ иностранные граждане имеют право на государственное пенсионное, социальное обеспечение, медицинскую помощь (п. 2 ст. 239 НК РФ). Прежде чем решить, начислять налог и взносы или нет, бухгалтеру надо определить статус иностранного гражданина - является ли он постоянно проживающим (то есть имеющим вид на жительство - ст. 2 Федерального закона от 25.07.02 № 115-ФЗ) или нет.

С доходов по трудовым договорам постоянно проживающих в РФ иностранных граждан уплачивается ЕСН, зачисляемый в:

- Фонд обязательного медицинского страхования (ст. 8 Закона РФ от 28.06.91 № 1499-1);
- Фонд социального страхования (п. 2 ст. 6 Федерального закона от 16.07.99 № 165-ФЗ);
- федеральный бюджет (ст. 3 Федерального закона от 17.12.01 № 173-ФЗ).

Также с доходов по трудовым договорам постоянно проживающих в России иностранных граждан уплачиваются страховые взносы в ПФР (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ).

С доходов по трудовым договорам иностранных граждан, не имеющих статуса постоянно проживающих, постоянное представительство уплачивает ЕСН, зачисляемый в:

- Фонд обязательного медицинского страхования (постановление Правительства РФ от 11.12.98 № 1488);
- Фонд социального страхования (п. 2 ст. 6 Федерального закона от 16.07.99 № 165-ФЗ).

Иностранные граждане, не получившие вида на жительство, не имеют права на получение трудовой пенсии (ст. 3 Федерального закона от 17.12.01 № 173-ФЗ). Поэтому с их доходов постоянное представительство не уплачивает ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет, и страховые взносы в ПФР*.

* - По этому вопросу см. также п. 22.2 Методических рекомендаций по ЕСН.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль