ПИСЬМО НЕДЕЛИ. О неперечисленном НДС

560

"...Наша организация не платит НДС (мы перешли на "упрощенку"). Однако по ошибке работников бухгалтерии несколько счетов-фактур было выставлено с выделением суммы налога. Примерно через полгода при проведении выездной проверки инспектор обнаружил, что налог по этим счетам-фактурам в бюджет не перечислялся. В результате с нас взыскали не только суммы налога, но еще и пени, и штраф по статье 122 НК РФ. Разве это правильно?! Мы ведь не платим этот налог, откуда же пени и штраф?.."
Из письма главного бухгалтера О.П. Расина, г. Хабаровск

В чем проблема? Организации, не являющиеся плательщиками НДС, обязаны исчислить сумму НДС и уплатить ее в бюджет, если они выставили своим контрагентам счет-фактуру с выделенным НДС. При этом сумма налога принимается равной той сумме, которая указана в счете-фактуре в качестве НДС. Такое правило установлено статьей 173 НК РФ.

Связано это с тем, что по такому счету-фактуре контрагент имеет право принять выделенный НДС к вычету.

Соответственно если организация не перечислит полученный НДС в бюджет, то она незаконно обогатится, причем не за счет контрагента, а за счет бюджета. Только вот можно ли за это организацию, не являющуюся плательщиком НДС, привлечь к ответственности и взыскать с нее пени за неуплату этого налога?

***

С этим вопросом мы обратились в отдел общих вопросов методологии НДС департамента косвенных налогов МНС России. И вот что нам ответили:

- В данном случае организация должна уплатить саму сумму налога, а также пени за несвоевременное внесение налога. Кроме того, ей придется заплатить штраф как за несвоевременную уплату налога, так и за непредставление декларации по нему.

***

Полностью поддержала позицию налоговиков Раиса Карасева, старший эксперт ЗАО "Юникон/МС Консультационная группа":

- Неуплата НДС лицами, хотя и не являющимися налогоплательщиками, но выставившими счет-фактуру с выделенной суммой налога, представляет собой нарушение их обязанности по уплате налога в бюджет. Соответственно за несвоевременную уплату налога налоговые органы вправе взыскать пени, а также наложить штраф по статье 122 НК РФ - за неуплату налога.

***

Подтвердила правильность действий налоговых работников и Раиса Алексахина, юрисконсульт PricewaterhouseCoopers CIS Law Offices BV:

- Организация нарушила правило, установленное пунктом 5 статьи 173 НК РФ. Это нарушение выразилось в неуплате налога на добавленную стоимость. Поэтому организации придется заплатить не только сумму налога, но и пени.

Кроме того, налоговые органы вправе предъявить к налогоплательщику и штрафные санкции, предусмотренные статьей 122 НК РФ. Ведь эта статья предусматривает ответственность как раз за неуплату налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия). А в нашей ситуации неуплата налога произошла именно в результате неправомерных действий налогоплательщика.

***

Но Григорий Лобанов, советник по вопросам экономики и права ЗАО "Брынцалов - А", считает, что в данной ситуации штрафовать организацию за неуплату налога нельзя:

- Состав налогового правонарушения, включенного в статью 122 НК, предусматривает обязательное наличие недоимки по налогу. В нашем случае у организации нет (и не может быть) недоимки по НДС, так как она его не платит по определению. Следовательно, оснований для привлечения к ответственности налогоплательщика по статье 122 НК РФ не имеется.

***

Игорь Рекец, эксперт по налогам юридического бюро "Родичев и партнеры", считает, что налоговики не имели права взыскивать с организации не только штраф, но и пени:

- Согласно статье 75 НК РФ, пени - это денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае нарушения сроков уплаты соответствующего налога в бюджет. В нашем случае срок уплаты не установлен, так как организация вообще освобождена от уплаты НДС и для нее не установлен налоговый период.

А по поводу штрафа надо отметить, что налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. В описанном случае состав налогового правонарушения отсутствует, поскольку опять же организация освобождена от обязанности платить НДС.

Цитируем закон

"Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в соответствии со статьей 145 настоящего Кодекса;

<...>

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг)".

Пункт 5 статьи 173 НК РФ

Комментарий редакции

На наш взгляд, в данной ситуации налоговые органы смогут взыскать с организации лишь сумму налога, указанную в счете-фактуре.

Пени же за несвоевременную уплату налога, равно как и штраф за неуплату налога и непредставление декларации, в такой ситуации взыскивать нельзя. Ведь пени и штраф должен уплачивать налогоплательщик (ст. 75, 119 и 122 НК РФ). А в рассматриваемом случае организация налогоплательщиком-то как раз и не является (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ).

Таким образом, организацию, по тем или иным причинам не являющуюся плательщиком НДС, нельзя привлекать к налоговой ответственности за неуплату этого налога и непредставление декларации по нему. Также нельзя и взыскивать пени за несвоевременное перечисление выделенных в счете-фактуре сумм НДС в бюджет. Единственное, что может грозить организации в подобной ситуации, - это взыскание с нее суммы незаконно удержанных с контрагентов сумм НДС.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль