Учитываем суммовые разницы

779
Суммовые разницы возникают в том случае, когда курс условной единицы на дату реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и на дату их оплаты не совпадает. Если курс условной единицы на дату оплаты ценностей вырос, то у продавца возникает так называемая положительная суммовая разница, а у покупателя - отрицательная.

Суммовые разницы возникают в том случае, когда курс условной единицы на дату реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и на дату их оплаты не совпадает. Если курс условной единицы на дату оплаты ценностей вырос, то у продавца возникает так называемая положительная суммовая разница, а у покупателя - отрицательная.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете продавца суммовая разница, полученная по обычным видам деятельности, учитывается как доходы (расходы) по обычным видам деятельности. Суммовые разницы, возникшие при осуществлении внереализационных операций, учитываются в составе внереализационных доходов (расходов) (п. 6.6, 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Пример 1.

Организация А 19 октября 2002 года реализовала организации Б товары на сумму 120000 у. е., в том числе НДС - 20000 у. е. Учетная стоимость товаров - 2500000 руб.

За 1 у. е. принят 1 долл. США. 29 октября товар был оплачен. Курс доллара, установленный Центральным банком РФ:

- на 19.10.02 -31,6727 руб.;
- на 29.10.02 -31,7411 руб.

Организация А уплачивает НДС "по отгрузке". Для упрощения примера налог на пользователей автодорог рассчитывать не будем.

В бухгалтерском учете организации А будут сделаны следующие записи.

19 октября 2002 года:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 3800 724 руб. (120000 USD x 31,6727 руб/USD) - отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41 - 2500000 руб. - списана учетная стоимость товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 - 633454 руб. (20000 USD x 31,6727 руб/USD) - начислен налог на добавленную стоимость.

29 октября 2002 года:

Дебет 51 Кредит 62 - 3808932 руб. (120000 USD x 31,7411 руб/USD) - получена оплата от покупателя;

Дебет 62 Кредит 90-1 - 8208 руб. (3808932 - 3800724) - учтена суммовая разница;

Дебет 90-3 Кредит 68 - 1368 руб. (8208 руб. : 120% x 20%) - начислен НДС с суммовой разницы (на суммовую разницу организация должна выписать дополнительный счет-фактуру).

Покупатель также относит суммовые разницы к доходам (расходам) по обычным видам деятельности, если они к этим видам деятельности относятся, или к внереализационным доходам или расходам (п. 6.6, 12 ПБУ 10/99, п. 8 ПБУ 9/99). Суммовые разницы, образующиеся до оприходования основных средств, материально-производственных запасов, нематериальных активов, учитывают в стоимости этих ценностей (п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", п. 6 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов"). После оприходования организация не может изменить учетную стоимость основных средств, материальных ценностей, нематериальных активов (п. 14 ПБУ 6/01, п. 12 ПБУ 5/01, п. 12 ПБУ 14/2000). Значит, суммовая разница списывается на расходы по обычным видам деятельности.

Пример 2.

Воспользуемся данными примера 1 и отразим суммовую разницу в учете покупателя.

Бухгалтер организации Б сделает следующие проводки.

19 октября:

Дебет 41 Кредит 60 - 3167270 руб. (100000 USD x 31,6727 руб/USD) - оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60 - 633454 руб. (20000 USD x 31,6727 руб/USD) - учтен НДС.

29 октября:

Дебет 60 Кредит 51 - 3808932 руб. (120000 USD x 31,7411 руб/USD) - оплачены товары.

Так как суммовая разница возникла после оприходования товара, то изменить их первоначальную стоимость мы не вправе. Она будет учтена в составе расходов по обычным видам деятельности:

Дебет 20 Кредит 60 - 6840 руб. (100000 USD x (31,7411 руб/USD - 31,6727 руб/USD) - учтена суммовая разница;

Дебет 19 Кредит 60 - 1368 руб. (20000 USD x (31,7411 руб/USD - 31,6727 руб/USD)) - учтен НДС по суммовой разнице;

Дебет 68 Кредит 19 - 634822 руб. (633454 + 1368) - принята к вычету сумма НДС по приобретенным товарам.

Налоговый учет

Для целей налогообложения прибыли суммовые разницы как у продавца, так и у покупателя учитываются в составе внереализационных доходов или расходов организации (п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Когда возникает доход в виде суммовой разницы у продавца? Он возникает на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а при предварительной оплате - на дату реализации (подп. 1 п. 7 ст. 271 НК РФ). На аналогичные даты организация-продавец признает расходы в виде суммовой разницы (п. 9 ст. 272 НК РФ).

Покупатель включает суммовые разницы в доходы на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предоплаты - на дату покупки (подп. 2 п. 7 ст. 271 НК РФ). В том же порядке организация учитывает суммовые разницы в составе расходов (п. 9 ст. 272 НК РФ).

Пример 3.

По данным примера 1 определим суммовую разницу в налоговом учете у продавца и покупателя.

Рассчитаем суммовую разницу, учитываемую в целях налогообложения прибыли:

(100000 USD x (31,7411 руб/USD - 31,6727 руб/USD)) = 6840 руб.

29 октября организация А отразит в составе внереализационных доходов суммовую разницу в сумме 6840 руб.

На эту же дату организация Б учтет суммовую разницу (6840 руб.) как внереализационный расход.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль