Налоги у товарищей

494
Каждый товарищ свои налоги платит сам. Данные для их расчета ему предоставляет товарищ, ведущий общие дела. Учитывая, что товарищество - не юридическое лицо, некоторые налоги по совместной деятельности платить вообще не нужно.

Налог на прибыль

Сначала разберемся с налоговым учетом вкладов товарищей. Они относятся к расходам, не учитываемым при налогообложении прибыли (п. 3 ст. 270 НК РФ). Не учитывается при налогообложении и получение имущества и (или) имущественных прав в пределах первоначальных вкладов товарищей (п. 5 ст. 251 НК РФ).

Теперь о доходах участников совместной деятельности. Такие поступления в составе внереализационных доходов увеличивают налоговую базу организации (п. 9 ст. 250 НК РФ). Если предприятие определяет доходы и расходы методом начисления, то они признаются для целей налогообложения в последний день отчетного (налогового) периода (подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Особенности исчисления налоговой базы по совместной деятельности установлены статьей 278 НК РФ. В ней говорится, что учет доходов и расходов для целей налогообложения, то есть налоговый учет товарищества, ведет один из его участников. Он по результатам каждого отчетного (налогового) периода определяет нарастающим итогом доход каждого товарища. Такой доход рассчитывается пропорционально долям распределения прибыли между участниками, которые предусмотрены соглашениями о совместной деятельности. Следует заметить, что не распределяются между его участниками и не учитываются при налогообложении убытки товарищества (п. 4 ст. 278 НК РФ).

Участник, ведущий налоговый учет, в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщает всем товарищам о суммах причитающихся доходов каждому из них (п. 3 ст. 278 НК РФ).

НДС

Передача вкладов по договору простого товарищества не признается реализацией, а значит, и не должна облагаться НДС (подп. 4 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Здесь все ясно и понятно.

А вот с входным НДС не все так однозначно. Речь идет о суммах налога, принятых к вычету по имуществу, вносимому в совместную деятельность. Налоговики требуют на такие суммы уменьшать вычеты текущего налогового периода в части стоимости имущества, которая еще не включена через амортизационные отчисления в себестоимость товаров (работ, услуг) или внереализационные расходы, учитываемые при определении налога на прибыль (п. 3.3.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ). Свою позицию налоговики подкрепляют тем доводом, что данное имущество используется уже не для осуществления деятельности, облагаемой НДС, а в качестве финансового вложения. Поэтому на основании статьи 170 НК РФ суммы входного налога должны быть восстановлены.

Мы не согласны с точкой зрения налоговиков. Мы считаем, что делать это вовсе не обязательно, так как Налоговым кодексом это прямо не оговорено. Ведь все случаи, когда входной НДС подлежит восстановлению, перечислены в статьях 170 и 145 НК РФ. Среди них нет требования восстанавливать НДС в случае передачи имущества в совместную деятельность. К тому же, если изначально это имущество приобреталось для осуществления операций, подлежащих налогообложению, на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычеты по НДС были применены правомерно и их не нужно "сторнировать".

Кроме того, налоговики требуют от участника, ведущего общие дела, начислять НДС по операциям по реализации в рамках совместной деятельности товаров (работ, услуг) (п. 3.3.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ).

Но, на наш взгляд, это мнение достаточно спорно. Простое товарищество не является юридическим лицом (ст. 1041 ГК РФ). Следовательно, оно не является плательщиком НДС (ст. 143 НК РФ). К тому же участник, ведущий общие дела, не может быть по отношению к другим участникам налоговым агентом (точку зрения по этому вопросу читайте на стр. 9 "УНП" № 41, 2002). Однако, если простое товарищество все же решит не начислять НДС, ему не избежать претензий со стороны налоговых органов. В этом случае свою правоту придется отстаивать в арбитражном суде.

Налог с продаж

Аналогичная ситуация получается и с налогом с продаж. Его плательщиками являются организации и предприниматели (ст. 348 НК РФ). А простое товарищество таковым не является. Тем не менее налоговики на практике требуют уплаты налога с продаж товарищем, получившим наличную выручку.

Налог на имущество

Стоимость имущества, внесенного участниками простого товарищества в совместную деятельность, принимается в расчет налога на имущество каждым из них отдельно, независимо от счетов бухгалтерского учета, на которых оно отражается.

Что касается имущества, созданного или приобретенного в результате такой деятельности, то оно облагается налогом у каждого из товарищей в соответствии с установленной в договоре долей собственности на данное имущество. Товарищ, ведущий общие дела, должен сообщить другим участникам сведения о стоимости такого имущества и о том, какое из него подпадает под объект налогообложения. Эту информацию он должен предоставить до срока, установленного для представления налоговых расчетов по налогу на имущество (п. 2 и 10 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий").

Налог на пользователей автодорог

При возникновении объектов обложения налогом на пользователей автодорог в рамках совместной деятельности обязанности по уплате данного налога возникают у каждого из участников, исходя из установленной договором его доли в реализуемых товарах (работах, услугах), подлежащих налогообложению. При этом участники простого товарищества могут исполнять обязанности по уплате налога на пользователей автодорог через одного уполномоченного ими участника. Об этом говорится в письме Минфина России от 10.01.2000 № 04-03-11.

Пример.

Организации "Кант" и "Дельта" заключили договор простого товарищества для совместной торговли фундаментными блоками для строительства коттеджей. Срок договора - 6 месяцев (с 1 января по 1 июля 2002 года). Ведение общих дел поручено организации "Кант". Она в качестве вклада в совместную деятельность передает денежные средства в размере 450 000 руб., а организация "Дельта" - материалы стоимостью 300 000 руб., в том числе НДС - 50 000 руб. Товарищество приобрело фундаментные блоки на сумму 90 000 руб., в том числе НДС - 15 000 руб., и реализовало их за наличный расчет физическим лицам за 126 000 руб., в том числе НДС - 20 000 руб., налог с продаж - 6000 руб. Других операций у товарищества не было. Прибыль, полученная в результате совместной деятельности, распределяется между ее участниками пропорционально внесенным вкладам. 15 марта простое товарищество приобрело автопогрузчик, его первоначальная стоимость - 250 000 руб.

В обособленном балансе в I квартале 2002 года должны быть сделаны следующие проводки.

Внесение вкладов:

Дебет 51 Кредит 80 - 450000 руб. - получены денежные средства в счет вклада фирмы "Кант";

Дебет 10 Кредит 80 - 250000 руб. - получены материалы в счет вклада фирмы "Дельта";

Дебет 19 Кредит 80 - 50000 руб. - отражен НДС.

Приобретение товаров:

Дебет 41 Кредит 60 - 75000 руб. - оприходованы фундаментные блоки;

Дебет 19 Кредит 60 - 15000 руб. - отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 51 - 90000 руб. - оплачена стоимость товаров;

Дебет 68 Кредит 19 - 15000 руб. - принят к вычету НДС.

Реализация товаров:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 126000 руб. - отгружены фундаментные блоки покупателям;

Дебет 90-4 Кредит 68 - 6000руб. - начислен налог с продаж;

Дебет 90-3 Кредит 68 - 20000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41 - 75000 руб. - списана стоимость товаров;

Дебет 26 Кредит 68 - 250 руб. ((126000 руб. - 6000 руб. - 20000 руб. - 75000 руб.) x 1%) - начислен налог на пользователей автодорог;

Дебет 90-2 Кредит 26 - 250 руб. - списаны общехозяйственные расходы на реализацию.

Распределение прибыли:

Дебет 90-9 Кредит 99 - 24750 руб. (126000 - 6000 - 20000 - 75000 - 250) - отражена прибыль от реализации блоков;

Дебет 99 Кредит 84 - 24 750 руб. - списана прибыль по результатам совместной деятельности;

Дебет 84 Кредит 75 - 14 850 руб. (24750 x (450000/ (450000 + 300000))) - начислена прибыль, причитающаяся фирме "Кант";

Дебет 84 Кредит 75 - 9900 руб. (24750 x (300000/ (450000 + 300000))) - начислена прибыль, причитающаяся фирме "Дельта";

Дебет 75 Кредит 51 - 14850 руб. - перечислена прибыль на расчетный счет фирмы "Кант";

Дебет 75 Кредит 51 - 9900 руб. - перечислена прибыль на расчетный счет фирмы "Дельта".

Участник, ведущий общие дела, передает товарищам сведения о стоимости имущества каждого из них.

Для фирмы "Кант" объектом налогообложения является 60% ((450000 руб. : (450000 руб. + 300000 руб.)) x 100%) от стоимости автопогрузчика, а для фирмы "Дельта" - остатки материалов на складе и 40% ((300000 руб. : (450000 руб. + 300000 руб.)) x 100%) остаточной стоимости автопогрузчика.

Для расчета налога на имущество по совместной деятельности воспользуемся остатками товарно-материальных ценностей по состоянию на 01.01.02 и 01.04.02 (см. таблицу ниже).

Налог на имущество по фирме "Кант" составит 375 руб. ((150000 руб/ 2) : 4 x 2%), а по фирме "Дельта" - 875 руб. (((100000 руб. + 250000 руб.) : 2)) : 4 x 2%).

Теперь рассмотрим отражение операций за I квартал 2002 года у участника, ведущего общие дела (фирме "Кант").

Внесение вклада:

Дебет 58 Кредит 51 - 450000 руб. - переданы в совместную деятельность денежные средства.

Распределение финансового результата и начисление налогов:

Дебет 76 Кредит 91 - 14850 руб. - начислены доходы фирме "Кант" по результатам работы простого товарищества;

Дебет 51 Кредит 76 - 14850 руб. - поступил доход на расчетный счет организации;

Дебет 91 Кредит 68 - 375 руб. - начислен налог на имущество за I квартал 2002 года по результатам работы простого товарищества;

Дебет 91 Кредит 99 - 14475 руб. (14850 - 375) - отражена полученная прибыль;

Дебет 99 Кредит 68 - 3474 руб. (14475 руб. x 24%) - начислен налог на прибыль;

Дебет 68 Кредит 51 - 3474 руб. - перечислен в бюджет налог на прибыль;

Дебет 68 Кредит 51 - 375 руб. - перечислен в бюджет налог на имущество.

Для сведения

По договору простого товарищества (совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (ст. 1041 ГК РФ). Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, признается их общей долевой собственностью (ст. 1043 ГК РФ). Созданное или приобретенное в ходе совместной деятельности имущество и полученные результаты учитываются на обособленном балансе у того ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора. Данные отдельного обособленного баланса в баланс организации, ведущей общие дела, не включаются.

Остатки ТМЦ Дата
На 01.01.02 На 01.04.02
  Для фирмы "Кант"
1 2 3
Основные средства - 150000 руб. (250000 руб. x 60%)
  Для фирмы "Дельта"
Основные средства - 100000 руб. (250000 руб. x 40%)
Материалы - 250000 руб. (300000 - 50000)

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль