Резерв по сомнительным долгам - с НДС или без?

1592
Величина резерва по сомнительным долгам в налоговом учете зависит от того, какую сумму дебиторки мы возьмем для расчета - с НДС или за минусом налога. К сожалению, этот момент не прописан в Налоговом кодексе, и чиновники трактуют его не в пользу налогоплательщика. Однако есть аргументы в пользу того, чтобы резервировать средства под сомнительную задолженность с учетом НДС.

С этого года организации получили возможность уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму резерва по сомнительным долгам. Порядок создания такого резерва прописан в статье 266 НК РФ. В него включаются суммы дебиторской задолженности в зависимости от срока ее возникновения, но не более 10 процентов от выручки. При этом для расчета резерва выручка берется без НДС. Но означает ли это, что мы должны и дебиторку взять без НДС? Для того чтобы ответить на этот вопрос, нам нужно определиться с термином "дебиторская задолженность".

Мнения

Из содержания главы 25 НК РФ не ясно, что включает в себя дебиторская задолженность для целей налогообложения прибыли. Налоговики на местах рекомендуют брать дебиторку для расчета резерва без НДС. При этом они предлагают следующую логическую цепочку. Раз выручка в соответствии со статьей 248 НК РФ определяется без учета НДС и акцизов, то и дебиторская задолженность для определения резерва по сомнительным долгам также должна браться без учета НДС и акцизов.

В департаменте налоговой политики Минфина России "УНП" сообщили, что дебиторскую задолженность для определения суммы резерва по сомнительным долгам надо брать без НДС. А вот специалисты департамента налогообложения прибыли МНС России в беседе с корреспондентом "УНП" высказали совершенно противоположную позицию и, как ни странно, в пользу налогоплательщика. Они считают, что логичнее резервировать сумму дебиторской задолженности с НДС. Но пока нет официальных разъяснений МНС России по этому вопросу, и если у организации возникнут трения со своей налоговой инспекцией, то она может воспользоваться предложенными нами аргументами.

Можно поспорить

Как видим, налоговики связывают понятия выручки и дебиторской задолженности. Но насколько это верно?

Выручка в налоговом учете определяется в соответствии со статьями 248 и 249 НК РФ. В статье 248 НК РФ прописано, что "при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные <...> покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав)". То есть из выручки от реализации налогоплательщик исключает суммы НДС, акцизов и налога с продаж.

Термин "дебиторская задолженность" в главе 25 НК РФ не определен. Однако из этого вовсе не следует, что применительно к исчислению налога на прибыль термины "выручка" и "дебиторская задолженность" являются синонимами.

По нашему мнению, термин "дебиторская задолженность", упомянутый в статье 266 НК РФ, следует понимать в том значении, в котором он используется в бухгалтерском учете, то есть как сумму задолженности покупателей (заказчиков и иных лиц) перед организацией. Причем задолженность берется в полной сумме, включая суммы НДС, акцизы и налог с продаж (при условии, что данные операции облагаются указанными налогами). В подтверждение своей позиции приведем аргументы.

Аргументы

Пунктом 1 статьи 11 НК РФ установлено, что понятия и термины гражданского и других отраслей законодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства. Поскольку термин "дебиторская задолженность" не определен в НК РФ, его расшифровку следует искать в документах, регламентирующих бухгалтерский учет.

В нормативных документах по бухгалтерскому учету нет определения дебиторской задолженности. Видимо, по причине его очевидности данный термин не расшифрован даже в приказе Минфина России от 10.03.99 № 19н, которым утверждена форма отчетности "Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности организации". Тем не менее из контекста всех документов, где упоминается данный термин, следует, что дебиторская задолженность включает в себя все налоги, то есть она равна той фактической сумме, которая реально числится за покупателем (заказчиком). Так, например, в постановлении Госкомстата России от 02.10.02 № 193 термин "дебиторская задолженность" определен как любая задолженность (долг перед организацией) в фактическом размере.

В целом ряде документов прямо указано, что дебиторская задолженность включает в себя в том числе и НДС. Так, в пункте 4 письма Минфина России от 12.11.96 № 96 прописано, что сумма НДС "отражается по кредиту счетов учета реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками", то есть по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". А на этом счете как раз учитывается дебиторская задолженность (п. 16 приказа Минфина России от 21.12.98 № 64н).

Кроме того, в пункте 35 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации* установлено, что в составе дебиторской задолженности отражаются суммы, причитающиеся к получению с покупателей (заказчиков) "в соответствии с условиями договоров". Напомним, что после разъяснения, содержащегося в пункте 9 информационного письма Президиума ВАС РФ от 10.12.96 № 9, в договорах цена стала устанавливаться вместе с НДС.

Что касается выручки, то в бухгалтерском учете она отражается в сумме, равной величине дебиторской задолженности без НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей (п. 3, 6 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Косвенно факт присутствия в дебиторской задолженности суммы НДС подтверждает также и пример, приведенный в Методических рекомендациях по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 06.08.01 № 110-ФЗ**. Из общей суммы дебиторской задолженности в составе доходной части базы переходного периода следует исключить сумму НДС.

Дебиторка только с НДС!

Итак, из того, что по статьям 248 и 249 НК РФ выручка от реализации определяется без учета НДС, еще не следует, что и дебиторская задолженность в контексте статьи 266 НК РФ также должна определяться без НДС. Даже тот факт, что в статье 266 кодекса дебиторская задолженность (доходы, включающие в себя НДС) сравнивается с 10 процентами выручки (доходы без учета НДС), также отнюдь не подтверждает, что дебиторка должна приводиться к показателю выручки (то есть с исключением НДС).

В этой связи напомним положения пункта 6 статьи 3 НК РФ.

Поэтому если в кодексе прямо не написано, что при определении суммы резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность берется без НДС, то мы и не должны его исключать. Тем более что в тех случаях, когда законодатель хотел исключить НДС, он прямо это прописал, например в той же статье 248 кодекса.

* - Документ утвержден приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н.
** - Документ утвержден приказом МНС России от 21.08.02 № БГ-3-02/458.

Цитируем закон

"...Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить..."

Пункт 6 статьи 3 НК РФ

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль