ПИСЬМО НЕДЕЛИ. "Вторая жизнь" счета-фактуры

540

"...Мы закупили товары для использования их в предпринимательской деятельности. Соответственно получили счет-фактуру и накладную. Однако при переезде из одного офиса в другой накладную мы потеряли. Можем ли мы теперь учесть расходы на приобретение таких товаров при исчислении налога на прибыль на основании данных, имеющихся в счете-фактуре?.."
Из письма Е.П. Золоторевой, г. Михайлов Рязанской обл.

Действительно, нередко по тем или иным причинам у организации может не оказаться первичных документов (накладных, актов приемки-передачи и пр.). Однако не всегда сама организация в этом виновата. Ведь составление этих документов зависит также и от поставщика, который может и не выполнить своих обязанностей.

Но так или иначе, а расходы, реально произведенные на приобретение товаров, учитывать как-то надо. Вот тут-то бухгалтер и вспоминает о счете-фактуре, который содержит практически все сведения о товаре. Только вот можно ли его использовать для целей налога на прибыль?

***

Этот вопрос мы задали специалистам департамента налогообложения прибыли МНС России. И вот что нам ответили:

- Нет, использовать счет-фактуру для подтверждения расходов по налогу на прибыль нельзя. Ведь, согласно статье 252 НК РФ, расходы должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством России. Счет-фактура же, как говорится в статье 169 НК РФ, является документом, подтверждающим уплату налога на добавленную стоимость, а не расход. Следовательно, для налога на прибыль этот документ использоваться не может.

***

Александр Панин, юрист московского офиса ЗАО "Юридическая фирма "Вегас-Лекс"", поддержал позицию главного налогового ведомства:

- Учитывать расходы на приобретение товаров при исчислении налога на прибыль на основании данных, имеющихся в счете-фактуре, нельзя.

Ведь расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные оправдательными документами, оформленными в соответствии с законодательством. В данном случае "законодательство" - это статья 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - закон о бухучете) и пункт 5 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). В них дано понятие первичных (оправдательных) учетных документов и детально регламентированы требования к их форме и содержанию.

Первичные документы признаются таковыми в двух случаях. Первый - если они составлены по форме первичной учетной документации, содержащейся в альбомах унифицированных форм, утверждаемых Госкомстатом России. Второй - если они составлены по формам, утверждаемым самой организацией (при условии, что нет унифицированной формы). Во втором случае документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы); код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровку.

Счет-фактура не входит в перечень документов, утвержденных Госкомстатом. Также он не содержит всех обязательных реквизитов и не подтверждает дату и сам факт передачи товара. Кроме того, согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ, счет-фактура является документом, подтверждающим правомерность вычетов по налогу на добавленную стоимость, а не расходов по налогу на прибыль.

Таким образом, при отсутствии накладной у налоговиков появляется формальное основание не принимать расходы.

***

Иную позицию занял Игорь Рекец, эксперт по налогам юридического бюро "Родичев и партнеры":

- На основании данных, имеющихся в счете-фактуре, вполне можно учесть расходы и для целей налога на прибыль. Обосновывая эту позицию, я буду отталкиваться от той же позиции, что и специалисты МНС России. Итак, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством России.

К числу первичных документов относятся: акты приема-передачи, накладные, платежные документы и т. д. Список этих документов открыт.

В данном случае речь идет о подтверждении затрат на приобретение, а не о подтверждении получения оплаченных товаров. Поэтому для документального подтверждения затрат достаточно счета-фактуры и платежных документов. Эти документы будут подтверждать величину расхода и его направленность.

Эту позицию подтверждает Президиум ВАС РФ в информационном письме от 14.11.97 № 22. Там указано, что затраты можно подтверждать и совокупностью документов, например актом оприходования сырья и материалов, а также актами, по которым соответствующие сырье и материалы были отпущены в производство.

Комментарий редакции

Мы согласимся с Игорем Рекецом. Действительно, счет-фактура хотя и не является первичным учетным документом, но содержит практически все данные, необходимые для подтверждения расхода. Судите сами: согласно статье 169 НК РФ, в счете-фактуре указываются наименование, количество и стоимость поставляемых товаров, наименование, адрес и ИНН продавца и покупателя, номер платежно-расчетного документа (если был аванс). Если к этому добавить данные из платежных документов, размер и направленность расхода можно считать подтвержденными.

Что же касается подтверждения факта получения оплаченных товаров, то здесь можно прислушаться к мнению Президиума ВАС РФ и оформить их "односторонними" первичными документами. Ведь перечень первичных документов открыт и статья 9 закона о бухучете разрешает налогоплательщику составлять "свои" первичные документы. Поэтому товары, на которые отсутствует накладная, вполне можно оприходовать по акту, составленному самим налогоплательщиком. Этот документ и будет подтверждать получение товаров.

Если же налоговики не захотят признавать этот расход и дело дойдет до суда, то надо обратить внимание суда на позицию Президиума ВАС РФ, которая обязательна для нижестоящих судов. И скорее всего дело будет решено в пользу налогоплательщика.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль