Мнение читателя. Вычет НДС по монтажу без задержек

544

Напомню, что статья "НДС с задержкой в месяц" посвящена пункту 44.2 Методических рекомендаций по НДС, согласно которому "суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по оборудованию, требующему монтажа, также подлежат вычету после принятия данного оборудования на учет в качестве основных средств с момента, указанного в абзаце 2 пункта 2 статьи 259 кодекса". Этим положением МНС распространило на вычет налога по оборудованию, требующему монтажа, порядок, установленный для вычета налога по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ (п. 5 ст. 172 НК РФ). Цель этого в том, чтобы НДС вычитался не при вводе смонтированного оборудования в эксплуатацию, а только в следующем месяце, когда на новое основное средство начинает начисляться амортизация. В то время как НДС по основным средствам, не связанным со строительно-монтажными работами, вычитается в момент принятия их на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Авторы статьи считают, что данное требование МНС правомерно, так как под термином "строительно-монтажные" можно понять как строительные, так и монтажные работы. По нашему мнению, налогоплательщики вправе возместить НДС по оборудованию, монтаж которого не относится к строительным (строительно-монтажным) работам в момент принятия смонтированного объекта на учет, а не в следующем месяце. При этом они могут использовать следующие аргументы.

Во-первых, в главе 21 НК РФ законодатель совершенно четко и однозначно различает строительно-монтажные и просто монтажные работы. К работам (услугам), связанным непосредственно с недвижимым имуществом, относятся, в частности, строительные, монтажные, строительно-монтажные работы (подп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Во-вторых, понятия "строительно-монтажные работы", "оборудование, требующее монтажа", "монтаж оборудования" в НК РФ не определены, поэтому необходимо выйти за его пределы (п. 1 ст. 11 НК РФ). Так, к оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его отдельных частей или установки на фундаменты и опоры. К такому оборудованию относятся и электронно-вычислительные машины, для сдачи которых в эксплуатацию требуется выполнить электромонтажные и пусконаладочные работы (п. 4.6.1 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от 03.10.96 № 123). Как видим, работы по монтажу ЭВМ далеко не всегда могут считаться строительно-монтажными.

Квалификация ситуаций, когда работы по монтажу оборудования должны включаться в состав строительных (строительно-монтажных) работ, содержится в пункте 2 статьи 740 ГК РФ. Там сказано, что "договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию <...> объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ". Из этого определения можно сделать вывод, что в состав строительных (строительно-монтажных) работ не включаются работы по монтажу оборудования, не связанные неразрывно со строящимся объектом.

Этот вывод подтверждает и Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001, принятый постановлением Госстандарта России от 06.11.01 № 454-ст (документ вводится в действие с 01.01.03). Отметим, что обращение в целях решения налоговых споров к общероссийским классификаторам широко применяется в судебной практике, например постановления ВАС РФ от 28.12.99 № 777/99, от 02.07.02 № 2943/01, решение Верховного суда РФ от 04.04.2000 № ГКПИ 2000-176.

Согласно преамбуле к классификатору, к строительству (раздел F, группировка 45) относится деятельность по установке и (или) монтажу строительных элементов и оборудования, необходимых для эксплуатации зданий. Деятельность же по монтажу приборов, машин, оборудования и др. приводится в группировках, в которых отражается производство данной продукции. Так, например, услуги по монтажу паровых котлов входят в раздел D "Обрабатывающие производства", группировку 28 "Производство готовых металлических изделий".

***

Таким образом, и в главе 21 НК РФ, и в других отраслях законодательства различаются монтажные работы, входящие и не входящие в состав строительно-монтажных работ. Поэтому, по нашему мнению, нет оснований распространять нормы о порядке вычета НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ, на вычет НДС по любому оборудованию, требующему монтажа. НДС по оборудованию, монтаж которого не относится к строительным (строительно-монтажным) работам, как и НДС по услугам по самому монтажу, подлежит вычету в момент постановки смонтированного оборудования на учет в качестве основных средств в соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль