Улучшение основного средства - как быть с амортизацией?

618
Когда в результате реконструкции или модернизации основного средства меняется его первоначальная стоимость либо срок полезного использования, мы уже не можем применять прежнюю норму амортизационных отчислений. Ведь тогда мы или недоначислим, или "переначислим" амортизацию. Поэтому нужно рассчитать новую норму исходя из оставшегося срока полезного использования объекта.

Налоговый кодекс предусматривает случаи, когда организация может изменить первоначальную стоимость основного средства. Это допускается при реконструкции, модернизации, достройке, дооборудовании, техническом перевооружении основных средств (п. 2 ст. 257 НК РФ). Помимо изменения первоначальной стоимости в этих случаях может увеличиться срок полезного использования основного средства (п. 1 ст. 258 НК РФ).

В бухгалтерском учете предусмотрен аналогичный порядок (п. 14, п. 20 ПБУ 6/01).

Мы рассмотрим, как изменится начисление амортизации в налоговом учете, если увеличится первоначальная стоимость основного средства, срок его полезного использования. Этот порядок будет справедлив и для бухгалтерского учета, если первоначальная стоимость объекта в бухгалтерском и налоговом учете равна и организация в целях сближения учетов установила одинаковый срок полезного использования и метод начисления амортизации.

Предельный срок

Согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ, организация самостоятельно определяет срок полезного использования объекта амортизируемого имущества на дату его ввода в эксплуатацию. Срок определяется с учетом классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1. Классификация определяет минимальные и максимальные сроки полезного использования объектов исходя из амортизационной группы, к которой они относятся. При этом законодатель не предусматривает возможности перевода основного средства из одной амортизационной группы в другую.

В то же время пункт 1 статьи 258 кодекса говорит о том, что налогоплательщики вправе увеличить срок полезного использования основного средства после его ввода в эксплуатацию. Сделать это можно в случае увеличения срока полезного использования объекта после его реконструкции, модернизации или технического перевооружения, но только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую включено такое основное средство. Это означает, что если организация изначально установила максимальный срок полезного использования по конкретному основному средству, то никакого его увеличения производить не следует, даже если фактически будет увеличен срок его полезного использования.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта срок полезного использования не увеличился, то при исчислении амортизации бухгалтер учитывает оставшийся срок полезного использования.

Пример 1.

Организация приобрела основное средство первоначальной стоимостью 50 000 руб. Оно относится к 5-й амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет включительно (свыше 84 до 120 мес.). Организация установила максимальный срок полезного использования - 120 мес.

Через 80 месяцев эксплуатации основное средство было модернизировано, в результате чего увеличились его стоимость на 10 000 руб. и срок полезного использования на 3 года (36 месяцев).

Модернизация объекта проводилась в течение трех дней, поэтому он не был исключен из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Первоначальная стоимость основного средства после проведения модернизации увеличится на сумму произведенных расходов, она составит 60000 руб. (50000 + 10000). Однако срок полезного использования объекта основных средств не может быть изменен, поскольку организация изначально установила максимальный срок полезного использования, предназначенный для группы, в которую входит основное средство (120 мес.).

***

Если же изначально организация определит срок полезного использования меньший чем предельный срок, установленный классификацией основных средств для данного объекта, то она может увеличить срок полезного использования в пределах указанной группы.

Пример 2.

Возьмем данные примера 1 и предположим, что организация при принятии к учету основного средства установила срок его полезного использования 90 месяцев.

Первоначальная стоимость основного средства после модернизации, как и в примере 1, составит 60000 руб. (50000 + 10000). Поскольку организация изначально установила срок полезного использования (90 мес.) меньше предельного размера, предназначенного для группы, в которую входит основное средство (120 мес.), срок полезного использования основного средства может быть увеличен.

Фактическое изменение срока полезного использования составляет 36 мес., предельное изменение - 30 мес. (120 - 90). Оставшийся срок полезного использования - 40 мес. (90 - 80 + 30).

Прежняя норма не годится

В результате изменения первоначальной стоимости основного средства и срока его полезного использования возникает проблема с определением суммы амортизационных отчислений по этому объекту. Дело в том, что при линейном методе сумма начисленной амортизации по объекту за месяц определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для этого объекта. Норму амортизации мы рассчитываем по формуле:

K = (1/n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта; n - срок полезного использования данного объекта в месяцах (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Однако после изменения первоначальной стоимости основного средства рассчитывать амортизационные отчисления исходя из новой, увеличенной первоначальной стоимости объекта и определенной по формуле на дату принятия объекта к учету нормы амортизации мы уже не можем. Ведь в этом случае организация либо полностью не спишет всю стоимость основных средств через амортизационные отчисления, либо, наоборот, излишне начислит амортизацию.

Поясним сказанное на примерах 3 и 4.

Пример 3.

Используя условия примера 1, рассчитаем норму амортизационных отчислений исходя из изначально установленного срока полезного использования основного средства - 120 мес. и его первоначальной стоимости.

1. Норма амортизационных отчислений составит 0,83% (1 : 120 мес. x 100%).
2. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений - 415 руб. (50000 руб. x 0,83%).
3. Сумма амортизационных отчислений за 80 месяцев - 33200 руб. (415 руб. x 80 мес.).
4. Если после увеличения первоначальной стоимости основного средства организация будет начислять амортизацию по ранее установленной норме (0,83%), то сумма амортизационных отчислений за оставшиеся 40 месяцев составит 19920 руб. (60000 руб. x 0,83% x 40 мес.).
5. Всего амортизационных отчислений - 53120 руб. (33200 + 19920).

При таком подходе предприятие полностью не спишет всю стоимость объекта (60000 руб. - 53120 руб. = 6880 руб.), что в принципе неверно.

С другой стороны, Налоговый кодекс не предусматривает особого порядка определения нормы амортизации и начисления амортизационных отчислений по тем основным средствам, у которых увеличилась первоначальная стоимость.

***

Иная ситуация складывается в том случае, когда увеличивается срок полезного использования основного средства.

Пример 4.

На условиях примера 2 рассчитаем норму амортизационных отчислений исходя из изначально установленного срока полезного использования объекта - 90 мес.

1. Норма амортизационных отчислений составит 1,11% (1 : 90 мес. x 100%).

2. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений - 555 руб. (50000 руб. x 1,11%).

3. Сумма амортизационных отчислений за 80 месяцев - 44400 руб. (555 руб. x 80 мес.).

4. Если после изменения первоначальной стоимости объекта организация будет начислять амортизацию по установленной норме, то сумма амортизационных отчислений за оставшиеся 40 месяцев составит 26640 руб. (60000 руб. x 1,11% x 40 мес.).

То есть по окончании срока полезного использования основного средства сумма амортизационных отчислений составит 71040 руб. (44400 + 26640), что превышает увеличенную первоначальную стоимость основного средства (71040 руб. - 60000 руб. = 11040 руб.).

А выход есть!

В обоих случаях неточности в начислении амортизации происходят потому, что в части увеличения первоначальной стоимости (10000 руб.) норма амортизационных отчислений должна определяться не из расчета 120 мес. (в примере 1) и 90 мес. (в примере 2), а из расчета оставшегося срока полезного использования - 40 мес. Но предприятие не вправе рассчитывать амортизационные отчисления отдельно по первоначальной стоимости объекта и сумме увеличения первоначальной стоимости основного средства. Поэтому мы считаем, что логично рассчитывать амортизационные отчисления исходя из остаточной стоимости объекта на 1-е число месяца, следующего за месяцем окончания модернизации, и нормы амортизационных отчислений, определяемой исходя из оставшегося срока полезного использования. Руководствуясь таким подходом, норму амортизационных отчислений мы определяем следующим образом.

Пример 5.

Воспользуемся данными примеров 1 и 3.

Норма амортизационных отчислений и сумма амортизации после изменения первоначальной стоимости объекта основных средств будут рассчитываться следующим образом.

1. Норма амортизационных отчислений составит 2,5% (1 : 40 мес. x 100%).

2. Остаточная стоимость объекта основных средств на 1-е число месяца, следующего за месяцем прекращения модернизации, 26800 руб. (60000 - 33200).

3. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений - 670 руб. (26800 руб. x 2,5%).

4. Сумма амортизационных отчислений за 40 месяцев равна 26800 руб. (670 руб. x 40 мес.).

5. Общая сумма амортизационных отчислений за период срока эксплуатации объекта основных средств составит 60 000 руб. (33200 + 26800).

***

Пример 6.

Воспользуемся данными примеров 2 и 4.

Норма амортизационных отчислений и сумма амортизации после изменения первоначальной стоимости объекта и срока его полезного использования рассчитываются так.

1. Норма амортизационных отчислений составит 2,5% (1 : 40 мес. x 100%).

2. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений - 390 руб. ((60000 руб. - 44400 руб.) x 2,5%).

3. Сумма амортизационных отчислений за 40 месяцев - 15600 руб. (390 руб. x 40 мес.).

4. Общая сумма амортизационных отчислений за период срока эксплуатации объекта - 60000 руб. (44400 + 15600).

Контактный телефон: (095) 187-08-64

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль