Храните ценные бумаги в депозитариях

982
Начиная с этого года организации имеют полное право расходы на оплату депозитарных услуг учитывать для налогообложения прибыли. При этом возможность применения вычета по НДС по "депозитарным" расходам зависит от их назначения.

В последнее время достаточно часто предприятия пользуются услугами депозитариев - профессиональных участников рынка ценных бумаг, которые осуществляют депозитарную деятельность. Такая деятельность подразумевает под собой оказание услуг организациям по хранению сертификатов ценных бумаг и (или) учету перехода прав на ценные бумаги (ст. 7 Федерального закона от 22.04.96 № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг"). Кроме того, депозитарии могут оказывать сопутствующие услуги. Их перечень установлен Положением о депозитарной деятельности в РФ, утвержденным постановлением ФКЦБ от 16.10.97 № 36. В их число, например, входит проверка ценных бумаг на подлинность, их инкассация и перевозка, информирование клиента о состоянии рынка ценных бумаг, содействие в оптимизации налогообложения доходов по ценным бумагам и т. д.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета расходов на оплату депозитарных услуг, а также особенности их налогообложения.

Бухгалтерский учет

"Депозитарные" расходы относятся к прочим операционным расходам в составе затрат, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. Это предусмотрено пунктом 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н. Аналогичное требование установлено и приказом Минфина России от 15.01.97 № 2.

Таким образом, названные расходы отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов учета расчетов (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место (п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). При оплате услуг депозитария делается запись по дебету счетов учета расчетов в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Налог на прибыль

До 1 января 2002 года организациям приходилось оплачивать услуги депозитариев за счет собственных средств. Ведь Положение о составе затрат не позволяло учитывать такие расходы при налогообложении прибыли.

Теперь этой проблемы не существует - расходы прямо поименованы в главе 25 НК РФ. Затраты, связанные с оплатой депозитарных услуг, относятся к внереализационным расходам и уменьшают налогооблагаемую прибыль в полном объеме (подп. 3 и подп. 4 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В случае когда отдельные услуги депозитариев (например, услуги по перевозке ценных бумаг) можно отнести к реализации конкретных ценных бумаг, расходы на оплату данных услуг считаются затратами, связанными с реализацией этих ценных бумаг. Они уменьшают налоговую базу организации по операциям с ценными бумагами, которая формируется отдельно в соответствии с требованиями статьи 280 НК РФ (п. 2 и п. 8 ст. 280 НК РФ).

НДС

Казалось бы, депозитарные услуги касаются операций с ценными бумагами, а значит, не должны облагаться НДС в соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Но это не так. Дело в том, что, согласно этой норме кодекса, НДС не облагается только реализация ценных бумаг.

Поэтому в Методических рекомендациях по применению главы 21 НК РФ налоговики уточняют, что не облагаются НДС только те операции с ценными бумагами, которые осуществляются организацией от своего имени и за свой счет. Все иные операции (в том числе и по депозитарному обслуживанию) подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (п. 16 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447).

В связи с этим возникает вопрос: можно ли принять уплаченный депозитариям НДС к вычету?

Если организация приобретает ценные бумаги с целью их дальнейшей реализации, принять к вычету сумму входного НДС нельзя. Дело в том, что возмещаются только те суммы налога, которые уплачиваются налогоплательщиком при приобретении услуг, необходимых для осуществления операций, облагаемых НДС (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ). Так как реализация ценных бумаг не подлежит налогообложению, то и суммы НДС по депозитарным услугам к вычету не принимаются (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Они включаются в стоимость таких услуг (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Неправомерно возместить НДС и в том случае, если целью покупки ценных бумаг не является их дальнейшая реализация и ценные бумаги приобретаются для получения дохода. В данной ситуации принять налог к вычету нельзя по тем же основаниям, что и в предыдущем случае. Ведь операции по получению дохода также не облагаются НДС, как и операции по реализации ценных бумаг.

Однако на практике могут возникнуть и такие ситуации, когда депозитарные услуги связаны с деятельностью, облагаемой НДС. К примеру, организация приобретает вексель и хранит его у депозитария. А через какое-то время она рассчитывается им за закупленные материалы, которые будут использованы для производства продукции, облагаемой НДС. В этом случае при наличии счета-фактуры и выполнении других условий, необходимых для применения налогового вычета, суммы входного налога подлежат возмещению.

***

Пример.

Организация приобрела через посредника пакет акций в количестве 1000 штук с целью получения по ним дохода. Номинальная стоимость 1 акции - 45 руб. Услуги посредника составили 4500 руб., в том числе НДС - 750 руб. На основании договора с депозитарием акции сданы на хранение. Согласно договору, стоимость услуг депозитария составляет 3300 руб. в месяц, в том числе НДС - 550 руб.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 58 Кредит 76 - 45 000 руб. (45 руб. x 1000 шт.) - отражена номинальная стоимость приобретенных акций;
Дебет 58 Кредит 76 - 3750 руб. (4500 - 750) - увеличена стоимость акций на стоимость услуг посредника;
Дебет 19 Кредит 76 - 750 руб. - отражен НДС;
Дебет 58 Кредит 19 - 750 руб. - увеличена стоимость акций на сумму невозмещаемого НДС;
Дебет 91 Кредит 60 - 2750 руб. (3300 - 550) - отражены в составе операционных расходов услуги депозитария;
Дебет 19 Кредит 60 - 550 руб. - отражен НДС;
Дебет 91 Кредит 19 - 550 руб. - увеличена стоимость услуг депозитария на сумму невозмещаемого НДС.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль