Письмо недели. О налоге на чужое имущество

405

Налог на имущество предприятий традиционно считается простым налогом. Связано это с тем, что исчисляется он по данным бухгалтерского учета. Но иногда возникают ситуации, в которых даже опытный бухгалтер не может точно ответить на вопрос: кто должен платить налог на имущество? Одна из них как раз и описана в письме нашей читательницы.

Разберемся в сложившейся ситуации при помощи специалистов Министерства РФ по налогам и сборам и независимых экспертов.

***

В отделе методологии имущественных налогов Управления ресурсных платежей МНС России нам сказали следующее:

- Если право собственности на недвижимое имущество зарегистрировано, но сам объект не передан по акту приемки-передачи новому собственнику, налог на имущество будет уплачивать фактический владелец, то есть продавец. Ведь без акта приемки-передачи продавец не может снять имущество с баланса.

***

Однако не согласен с позицией налогового ведомства Игорь Рекец, эксперт юридического бюро "Родичев и партнеры":

- Продавец не является ни владельцем, ни собственником уже проданного имущества, на которое зарегистрирован переход права собственности. Поэтому и на балансе продавец это имущество держать не может.

В рассматриваемой ситуации собственник здания - покупатель. А налог на имущество должен платить только собственник. Именно такую позицию поддерживают суды, в частности Федеральный арбитражный суд Московского округа (постановление от 27.04.01 по делу № КА-А41/1915-01).

Следовательно, плательщиком налога на имущество является покупатель недвижимости - ее официальный собственник.

***

Ведущий консультант отдела консультирования по налогообложению и праву аудиторской компании "Делойт и Туш СНГ" Павел Левин не только поддержал коллегу, но еще и уточнил, на каком именно счете должен учесть покупатель здание:

- Налогом на имущество организаций облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. В рассматриваемой ситуации продавец обязан отразить реализацию и выбытие основного средства в соответствии с договором купли-продажи. Поэтому на балансе у него этого имущества уже не будет, и налог на имущество он платить не должен.

Налог должен платить покупатель. Причем стоимость здания он должен отразить на счете 08, который в рассматриваемой ситуации будет включаться в налоговую базу по налогу на имущество.

На счете 01 (в составе своих основных средств) покупатель не вправе учесть имущество. Тут не выполняется один из критериев для учета имущества в составе основных средств - покупатель не может, как того требует подпункт "а" пункта 4 ПБУ 6/01, использовать это имущество в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для своих управленческих нужд. Ведь поскольку нет акта приемки-передачи, приобретенное имущество фактически не передано в его распоряжение.

***

Юрисконсульт отдела консалтинга ООО "Газаудит" Антон Севостьянов также считает, что после государственной регистрации права собственности на недвижимость плательщиком налога на имущество выступает покупатель независимо от того, составлен ли акт приемки-передачи.

Но вместе с тем эксперт уверен, что покупатель вправе отразить имущество на счете 01. Тем более что ему это гораздо выгоднее - в таком случае покупатель сможет начислять амортизацию и тем самым уменьшать налог:

- Налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемых в активе баланса. Перечень счетов, составляющих налоговую базу, дан в пункте 4 статьи 2 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 № 33. Указан там и счет 01, на котором и отражаются объекты недвижимости.

Надо заметить, что, согласно пункту 40 Указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 20.07.98 № 33н), для постановки на баланс объектов недвижимости надо одновременно иметь два документа: акт приемки-передачи основного средства и свидетельство о государственной регистрации. Ведь по этим Указаниям принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект, и иных документов, в частности подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях.

Однако я считаю, что для учета на счете 01 объектов недвижимости достаточно лишь свидетельства о регистрации. И вот почему.

В бухгалтерском учете должны отражаться все хозяйственные операции, имущество и обязательства предприятия. Право собственности переходит на объект недвижимости с момента государственной регистрации (п. 2 ст. 223 ГК РФ). Поэтому нет никаких правовых оснований для непринятия к учету объекта недвижимости после осуществления государственной регистрации из-за отсутствия акта приемки-передачи. Тем более что, по мнению Верховного суда РФ, пункт 40 Указаний не обязателен (определение ВС РФ от 06.03.01 по делу № КАС 01-71).

Комментарий редакции

Мы согласимся с тем, что налог на имущество должен платить покупатель, причем независимо от того, на каком счете он отразит здание - на 01-м или 08-м. В теории налогового права налог на имущество определяется как прямой реальный налог. Это значит, что платить его должны именно собственники имущества. А с момента получения свидетельства о праве собственности на недвижимость официальным и законным собственником недвижимости признается покупатель (п. 2 ст. 223 ГК РФ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль