Единый социальный налог

505
- Здравствуйте! Мы пользуемся льготой по сотрудникам-инвалидам. Какую сумму ЕСН мы должны перечислять в федеральный бюджет? А точнее, какую сумму вычета можно применить?- По этому поводу существует приказ МНС России от 1 февраля 2002 года, который устанавливает форму расчета авансовых платежей по ЕСН и порядок ее заполнения.- А номер не подскажете?- Записывайте: № БГ-3-05/49. Именно в этом приказе на последней странице Министерство по налогам и сборам предлагает в случае, когда есть сотрудники-инвалиды, рассчитывать ЕСН через одну вторую ставок ЕСН в федеральный бюджет*. Правда, есть исключение.- Какое?- Когда сумма налоговой базы превысит 600 000 рублей. В этом случае как было, так и останется 2 процента.- Любовь Викторовна, я правильно поняла, что существует два порядка расчета?- Да, совершенно верно.- А какой же лучше выбрать?- На сегодняшний день приоритетным остается порядок заполнения расчета по авансовым платежам. То есть при расчете взносов в ПФР (строка 0500) вы к строке 0100 применяете страховой тариф, установленный законом № 167-ФЗ. А при заполнении строки 0600 вы к строке 0300 применяете половинную ставку ЕСН в федеральный бюджет. Далее результат по строкам 0500 и 0600 суммируется и получается результат строки 0400.***- Вас беспокоит бухгалтер иностранного представительства, не ведущего коммерческой деятельности. Мы заключаем договоры сроком больше года на медицинское страхование сотрудников и членов их семей. Облагаются ли эти выплаты ЕСН?- Страховые платежи по договорам добровольного личного страхования не подлежат налогообложению ЕСН.- А где это написано?- Налоговый кодекс, подпункт 7 пункта 1 статьи 238. Но дело в том, что эта норма относится только к работникам организации. А работниками организации по 24-й главе кодекса являются только стороны договоров, регулируемых Трудовым кодексом. Следовательно, действие этого подпункта не распространяется на членов семей.- Знаете, я читала в Методических рекомендациях, что выплаты в пользу членов семей работников не являются объектом налогообложения.- Да, в Методических рекомендациях есть такое положение. Однако, на мой взгляд, оно противоречит нормам Налогового кодекса.- Почему?- Налоговый кодекс четко предусматривает, что любые блага в пользу физических лиц - работников и членов их семей включаются в налоговую базу по работнику. Это статья 237 Налогового кодекса. И, на мой взгляд, оплату за членов семьи работника необходимо включать в индивидуальную карточку учета работника в качестве его дохода и облагать ЕСН.- И еще один вопрос. Можем ли мы пользоваться пунктом 3 статьи 236 Налогового кодекса?- Вы имеете в виду норму кодекса, по которой выплаты, не относящиеся на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, не являются объектом налогообложения ЕСН?- Да, совершенно верно.- Нет, конечно, применить к себе данную норму вы не можете. Вы же некоммерческая организация и о какой прибыли может идти речь? К вам этот пункт не имеет никакого отношения.***Также Любовь Викторовна Константинова ответила на вопросы о зачете излишне уплаченного в прошлом году ЕСН, о применении регрессивной шкалы, о налогообложении материальной помощи своим работникам, суточных сверх норм, об уплате страховых взносов в ПФР при упрощенной системе налогообложения, о применениях льгот по ЕСН, если на предприятии есть работники-инвалиды.

- Здравствуйте! Мы пользуемся льготой по сотрудникам-инвалидам. Какую сумму ЕСН мы должны перечислять в федеральный бюджет? А точнее, какую сумму вычета можно применить?

- По этому поводу существует приказ МНС России от 1 февраля 2002 года, который устанавливает форму расчета авансовых платежей по ЕСН и порядок ее заполнения.

- А номер не подскажете?

- Записывайте: № БГ-3-05/49. Именно в этом приказе на последней странице Министерство по налогам и сборам предлагает в случае, когда есть сотрудники-инвалиды, рассчитывать ЕСН через одну вторую ставок ЕСН в федеральный бюджет*. Правда, есть исключение.

- Какое?

- Когда сумма налоговой базы превысит 600 000 рублей. В этом случае как было, так и останется 2 процента.

- Любовь Викторовна, я правильно поняла, что существует два порядка расчета?

- Да, совершенно верно.

- А какой же лучше выбрать?

- На сегодняшний день приоритетным остается порядок заполнения расчета по авансовым платежам. То есть при расчете взносов в ПФР (строка 0500) вы к строке 0100 применяете страховой тариф, установленный законом № 167-ФЗ. А при заполнении строки 0600 вы к строке 0300 применяете половинную ставку ЕСН в федеральный бюджет. Далее результат по строкам 0500 и 0600 суммируется и получается результат строки 0400.

***

- Вас беспокоит бухгалтер иностранного представительства, не ведущего коммерческой деятельности. Мы заключаем договоры сроком больше года на медицинское страхование сотрудников и членов их семей. Облагаются ли эти выплаты ЕСН?

- Страховые платежи по договорам добровольного личного страхования не подлежат налогообложению ЕСН.

- А где это написано?

- Налоговый кодекс, подпункт 7 пункта 1 статьи 238. Но дело в том, что эта норма относится только к работникам организации. А работниками организации по 24-й главе кодекса являются только стороны договоров, регулируемых Трудовым кодексом. Следовательно, действие этого подпункта не распространяется на членов семей.

- Знаете, я читала в Методических рекомендациях, что выплаты в пользу членов семей работников не являются объектом налогообложения.

- Да, в Методических рекомендациях есть такое положение. Однако, на мой взгляд, оно противоречит нормам Налогового кодекса.

- Почему?

- Налоговый кодекс четко предусматривает, что любые блага в пользу физических лиц - работников и членов их семей включаются в налоговую базу по работнику. Это статья 237 Налогового кодекса. И, на мой взгляд, оплату за членов семьи работника необходимо включать в индивидуальную карточку учета работника в качестве его дохода и облагать ЕСН.

- И еще один вопрос. Можем ли мы пользоваться пунктом 3 статьи 236 Налогового кодекса?

- Вы имеете в виду норму кодекса, по которой выплаты, не относящиеся на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, не являются объектом налогообложения ЕСН?

- Да, совершенно верно.

- Нет, конечно, применить к себе данную норму вы не можете. Вы же некоммерческая организация и о какой прибыли может идти речь? К вам этот пункт не имеет никакого отношения.

***

- Скажите, могу я зачесть в этом году излишне уплаченный ЕСН?

- Переплата образовалась в этом году?

- Нет, в 2001 году.

- Зачесть или возвратить переплату вы можете. Это статья 78 Налогового кодекса. С зачетом переплаты по ФСС и медицинскому страхованию сложностей нет. А вот зачесть переплату по Пенсионному фонду вы не сможете.

- А разве я не могу зачесть образовавшуюся переплату в счет будущих периодов в счет взносов в ПФР в этом году?

- К сожалению, нет. У них разные коды бюджетной классификации. Но вы можете сделать выверку по лицевому счету и написать заявление в налоговую инспекцию на возврат излишне перечисленных сумм. Бюджет вернет вам переплату.

***

- Любовь Викторовна, у меня вопрос по регрессии в 2001 году. Могли ли мы воспользоваться регрессивными ставками, если у нас не выполнялось условие пункта 2 статьи 241 в старой редакции Налогового кодекса?

- Вы имеете в виду, что у вас на конец года выплаты в среднем на каждого работника были меньше 4200 рублей?

- Да, в 2001 году у нас выплаты были меньше. Но мы выполняли требование по статье 245, которая касалась переходного периода. Выплаты за второе полугодие 2000 года у нас превышали 25 000 рублей в среднем на одного работника. Могли мы в этом случае применять регрессию?

- Нет, не могли. Для использования регрессивной шкалы ставок в 2001 году необходимо было соблюсти два требования одновременно.

***

- В июле у одного из сотрудников заработная плата превысила 100 000 рублей...

- Можете использовать регрессивные ставки в отношении этого сотрудника.

- Мы так и сделали. Но в августе мы потеряли право на регрессию.

- Вы обязаны пересчитать налог у всех по максимальной ставке с начала года.

- В ноябре у нас опять появилось право на применение регрессии. Можем мы опять пересчитать сумму налога?

- Нет, ни в коем случае. Возврат к прежнему порядку невозможен.

- Еще один небольшой вопрос. Мы обязаны использовать свое право на применение регрессии или можем его не использовать?

- Вы обязаны использовать право на регрессию. Дело в том, что право на регрессию - это не льгота, а специфическая форма ставки. Вы только от льготы можете отказаться, а от регрессивных ставок отказаться по собственному желанию нельзя.

***

- Любовь Викторовна, у нас некоммерческая организация, но мы ведем коммерческую деятельность. Мы выплатили материальную помощь своим сотрудникам за счет чистой прибыли.

- Вы хотите сказать, что эти расходы не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с 25-й главой кодекса?

- Да, совершенно верно. Можем ли мы с этих сумм не уплачивать ЕСН?

- Да, можете. Если в налоговом учете вы по статье 270 кодекса не включили эти суммы в расход, то и ЕСН на них можете не начислять.

***

- Мы выплачиваем суточные в пределах норм, установленных в нашей организации самостоятельно. С каких сумм нужно платить ЕСН?

- Вы вообще не должны платить ЕСН с суточных.

- Как же так?

- Давайте разберемся. Подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса установлено, что не подлежат обложению ЕСН суточные, выплаченные работнику в пределах норм, установленных законодательством. Суточные в пределах норм для целей налогообложения прибыли относятся к расходам. Сверхнормативные суточные не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Следовательно, согласно пункту 3 статьи 236, они не облагаются ЕСН.

- Понятно, суточные не облагаются по разным основаниям.

- Совершенно верно. В расчете по авансовым платежам суммы выданных суточных не попадают в строку 0100. Они будут разбиваться по строкам 1000 и 1100. По строке 1000 будет показана сумма сверхнормативных суточных. По строке 1100 - сумма суточных в пределах норм.

***

- Мы некоммерческое партнерство. Как нам быть с суточными сверх установленных норм? Облагаются ли они ЕСН или нет?

- В вашем случае суточные сверх норм облагаются ЕСН в общеустановленном порядке. К вам не применим пункт 3 статьи 236, так как вы не ведете коммерческой деятельности и у вас нет прибыли как таковой.

***

- Добрый день! Я индивидуальный предприниматель, но не работодатель.

- По какой системе налогообложения вы работаете?

- По упрощенной. В начале года я заплатила взнос в Пенсионный фонд, применяя ставку. Перечисленная сумма намного превышает ныне установленный фиксированный платеж в размере 150 рублей. Как зачтется переплаченная сумма?

- Вам нужно обратиться в территориальную инспекцию, где вы стоите на учете. Выверить платежи и написать заявление на зачет или возврат переплаченных сумм. Однако вы сможете это сделать только после представления декларации по итогам 2002 года.

- И еще один вопрос. До какого срока необходимо уплатить в этом году взносы в ПФР?

- Срок уплаты на этот год не установлен. Хотя из контекста закона № 167-ФЗ можно сделать вывод, что срок уплаты - это последний день каждого месяца. Но если вы заплатите всю сумму в декабре, то это не будет являться ошибкой.

- А нам должна налоговая инспекция выписать налоговое уведомление?

- Нет, на суммы взносов в Пенсионный фонд налоговое уведомление не выписывается.

***

- Подскажите, как нам быть. Мы в течение всего 2001 года платили ЕСН в части медицинского страхования, но по разным ставкам.

- То есть вы перепутали бюджеты - федеральный с территориальным?

- Да, вот так получилось. Можно погасить недоимку по территориальному бюджету переплатой в федеральный бюджет?

- Нет, между собой платежи в бюджеты медицинского страхования не перезачитываются.

- Но фонд-то один.

- Фонд один, но бюджеты разные. У вас существует единственный выход - доплатить налог в территориальный бюджет вместе с пенями, а переплату по федеральному бюджету медицинского страхования по заявлению вернуть или зачесть.

***

- Скажите, как платятся при упрощенной системе отчисления в Пенсионный фонд у предпринимателей?

- Вы имеете в виду взносы в ПФР на страховую и накопительную части пенсионного обеспечения в размере 150 рублей?

- По-моему, 150 рублей платят только предприниматели, не перешедшие на "упрощенку".

- Нет, вы ошибаетесь. В статье 28 Федерального закона № 167-ФЗ нет разграничения по системам налогообложения. Для всех предпринимателей фиксированная сумма - 150 рублей.

***

- У нас на должности генерального директора работает гражданин Грузии. Он находится в России менее 183 дней. Нужно ли с выплат ему платить ЕСН?

- С Грузией у нас есть соглашение о социальных гарантиях гражданам договаривающихся государств, но особых условий оно не предусматривает. Скажите, у него есть вид на жительство?

- Нет.

- Тогда нет ЕСН в федеральный бюджет и нет взносов в Пенсионный фонд. У вас с ним заключен трудовой договор?

- Да, конечно.

- В этом случае вы должны начислять и уплачивать ЕСН в части ФСС и фондов медицинского страхования.

***

- У нас сотрудник в середине года получил инвалидность. Можем ли мы применять льготу по статье 239?

- Да, конечно. Льгота начинает применяться по двум основаниям - если к вам на работу пришел работник-инвалид либо работник получил инвалидность уже во время работы у вас. Вы применяете льготу по второму основанию.

- А с какого месяца?

- С месяца, в котором работник получил инвалидность. С этого месяца вы не облагаете ЕСН выплаты работнику, пока их сумма не достигнет 100 000 рублей.

* -Более подробно об этом см. "УНП" № 40, 2002, стр. 12 "Работники-инвалиды: проблемы применения регрессии".

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль