Единый социальный налог

496
- Здравствуйте! Мы пользуемся льготой по сотрудникам-инвалидам. Какую сумму ЕСН мы должны перечислять в федеральный бюджет? А точнее, какую сумму вычета можно применить?- По этому поводу существует приказ МНС России от 1 февраля 2002 года, который устанавливает форму расчета авансовых платежей по ЕСН и порядок ее заполнения.- А номер не подскажете?- Записывайте: № БГ-3-05/49. Именно в этом приказе на последней странице Министерство по налогам и сборам предлагает в случае, когда есть сотрудники-инвалиды, рассчитывать ЕСН через одну вторую ставок ЕСН в федеральный бюджет*. Правда, есть исключение.- Какое?- Когда сумма налоговой базы превысит 600 000 рублей. В этом случае как было, так и останется 2 процента.- Любовь Викторовна, я правильно поняла, что существует два порядка расчета?- Да, совершенно верно.- А какой же лучше выбрать?- На сегодняшний день приоритетным остается порядок заполнения расчета по авансовым платежам. То есть при расчете взносов в ПФР (строка 0500) вы к строке 0100 применяете страховой тариф, установленный законом № 167-ФЗ. А при заполнении строки 0600 вы к строке 0300 применяете половинную ставку ЕСН в федеральный бюджет. Далее результат по строкам 0500 и 0600 суммируется и получается результат строки 0400.***- Вас беспокоит бухгалтер иностранного представительства, не ведущего коммерческой деятельности. Мы заключаем договоры сроком больше года на медицинское страхование сотрудников и членов их семей. Облагаются ли эти выплаты ЕСН?- Страховые платежи по договорам добровольного личного страхования не подлежат налогообложению ЕСН.- А где это написано?- Налоговый кодекс, подпункт 7 пункта 1 статьи 238. Но дело в том, что эта норма относится только к работникам организации. А работниками организации по 24-й главе кодекса являются только стороны договоров, регулируемых Трудовым кодексом. Следовательно, действие этого подпункта не распространяется на членов семей.- Знаете, я читала в Методических рекомендациях, что выплаты в пользу членов семей работников не являются объектом налогообложения.- Да, в Методических рекомендациях есть такое положение. Однако, на мой взгляд, оно противоречит нормам Налогового кодекса.- Почему?- Налоговый кодекс четко предусматривает, что любые блага в пользу физических лиц - работников и членов их семей включаются в налоговую базу по работнику. Это статья 237 Налогового кодекса. И, на мой взгляд, оплату за членов семьи работника необходимо включать в индивидуальную карточку учета работника в качестве его дохода и облагать ЕСН.- И еще один вопрос. Можем ли мы пользоваться пунктом 3 статьи 236 Налогового кодекса?- Вы имеете в виду норму кодекса, по которой выплаты, не относящиеся на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, не являются объектом налогообложения ЕСН?- Да, совершенно верно.- Нет, конечно, применить к себе данную норму вы не можете. Вы же некоммерческая организация и о какой прибыли может идти речь? К вам этот пункт не имеет никакого отношения.***Также Любовь Викторовна Константинова ответила на вопросы о зачете излишне уплаченного в прошлом году ЕСН, о применении регрессивной шкалы, о налогообложении материальной помощи своим работникам, суточных сверх норм, об уплате страховых взносов в ПФР при упрощенной системе налогообложения, о применениях льгот по ЕСН, если на предприятии есть работники-инвалиды.

- Здравствуйте! Мы пользуемся льготой по сотрудникам-инвалидам. Какую сумму ЕСН мы должны перечислять в федеральный бюджет? А точнее, какую сумму вычета можно применить?

- По этому поводу существует приказ МНС России от 1 февраля 2002 года, который устанавливает форму расчета авансовых платежей по ЕСН и порядок ее заполнения.

- А номер не подскажете?

- Записывайте: № БГ-3-05/49. Именно в этом приказе на последней странице Министерство по налогам и сборам предлагает в случае, когда есть сотрудники-инвалиды, рассчитывать ЕСН через одну вторую ставок ЕСН в федеральный бюджет*. Правда, есть исключение.

- Какое?

- Когда сумма налоговой базы превысит 600 000 рублей. В этом случае как было, так и останется 2 процента.

- Любовь Викторовна, я правильно поняла, что существует два порядка расчета?

- Да, совершенно верно.

- А какой же лучше выбрать?

- На сегодняшний день приоритетным остается порядок заполнения расчета по авансовым платежам. То есть при расчете взносов в ПФР (строка 0500) вы к строке 0100 применяете страховой тариф, установленный законом № 167-ФЗ. А при заполнении строки 0600 вы к строке 0300 применяете половинную ставку ЕСН в федеральный бюджет. Далее результат по строкам 0500 и 0600 суммируется и получается результат строки 0400.

***

- Вас беспокоит бухгалтер иностранного представительства, не ведущего коммерческой деятельности. Мы заключаем договоры сроком больше года на медицинское страхование сотрудников и членов их семей. Облагаются ли эти выплаты ЕСН?

- Страховые платежи по договорам добровольного личного страхования не подлежат налогообложению ЕСН.

- А где это написано?

- Налоговый кодекс, подпункт 7 пункта 1 статьи 238. Но дело в том, что эта норма относится только к работникам организации. А работниками организации по 24-й главе кодекса являются только стороны договоров, регулируемых Трудовым кодексом. Следовательно, действие этого подпункта не распространяется на членов семей.

- Знаете, я читала в Методических рекомендациях, что выплаты в пользу членов семей работников не являются объектом налогообложения.

- Да, в Методических рекомендациях есть такое положение. Однако, на мой взгляд, оно противоречит нормам Налогового кодекса.

- Почему?

- Налоговый кодекс четко предусматривает, что любые блага в пользу физических лиц - работников и членов их семей включаются в налоговую базу по работнику. Это статья 237 Налогового кодекса. И, на мой взгляд, оплату за членов семьи работника необходимо включать в индивидуальную карточку учета работника в качестве его дохода и облагать ЕСН.

- И еще один вопрос. Можем ли мы пользоваться пунктом 3 статьи 236 Налогового кодекса?

- Вы имеете в виду норму кодекса, по которой выплаты, не относящиеся на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, не являются объектом налогообложения ЕСН?

- Да, совершенно верно.

- Нет, конечно, применить к себе данную норму вы не можете. Вы же некоммерческая организация и о какой прибыли может идти речь? К вам этот пункт не имеет никакого отношения.

***

- Скажите, могу я зачесть в этом году излишне уплаченный ЕСН?

- Переплата образовалась в этом году?

- Нет, в 2001 году.

- Зачесть или возвратить переплату вы можете. Это статья 78 Налогового кодекса. С зачетом переплаты по ФСС и медицинскому страхованию сложностей нет. А вот зачесть переплату по Пенсионному фонду вы не сможете.

- А разве я не могу зачесть образовавшуюся переплату в счет будущих периодов в счет взносов в ПФР в этом году?

- К сожалению, нет. У них разные коды бюджетной классификации. Но вы можете сделать выверку по лицевому счету и написать заявление в налоговую инспекцию на возврат излишне перечисленных сумм. Бюджет вернет вам переплату.

***

- Любовь Викторовна, у меня вопрос по регрессии в 2001 году. Могли ли мы воспользоваться регрессивными ставками, если у нас не выполнялось условие пункта 2 статьи 241 в старой редакции Налогового кодекса?

- Вы имеете в виду, что у вас на конец года выплаты в среднем на каждого работника были меньше 4200 рублей?

- Да, в 2001 году у нас выплаты были меньше. Но мы выполняли требование по статье 245, которая касалась переходного периода. Выплаты за второе полугодие 2000 года у нас превышали 25 000 рублей в среднем на одного работника. Могли мы в этом случае применять регрессию?

- Нет, не могли. Для использования регрессивной шкалы ставок в 2001 году необходимо было соблюсти два требования одновременно.

***

- В июле у одного из сотрудников заработная плата превысила 100 000 рублей...

- Можете использовать регрессивные ставки в отношении этого сотрудника.

- Мы так и сделали. Но в августе мы потеряли право на регрессию.

- Вы обязаны пересчитать налог у всех по максимальной ставке с начала года.

- В ноябре у нас опять появилось право на применение регрессии. Можем мы опять пересчитать сумму налога?

- Нет, ни в коем случае. Возврат к прежнему порядку невозможен.

- Еще один небольшой вопрос. Мы обязаны использовать свое право на применение регрессии или можем его не использовать?

- Вы обязаны использовать право на регрессию. Дело в том, что право на регрессию - это не льгота, а специфическая форма ставки. Вы только от льготы можете отказаться, а от регрессивных ставок отказаться по собственному желанию нельзя.

***

- Любовь Викторовна, у нас некоммерческая организация, но мы ведем коммерческую деятельность. Мы выплатили материальную помощь своим сотрудникам за счет чистой прибыли.

- Вы хотите сказать, что эти расходы не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с 25-й главой кодекса?

- Да, совершенно верно. Можем ли мы с этих сумм не уплачивать ЕСН?

- Да, можете. Если в налоговом учете вы по статье 270 кодекса не включили эти суммы в расход, то и ЕСН на них можете не начислять.

***

- Мы выплачиваем суточные в пределах норм, установленных в нашей организации самостоятельно. С каких сумм нужно платить ЕСН?

- Вы вообще не должны платить ЕСН с суточных.

- Как же так?

- Давайте разберемся. Подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса установлено, что не подлежат обложению ЕСН суточные, выплаченные работнику в пределах норм, установленных законодательством. Суточные в пределах норм для целей налогообложения прибыли относятся к расходам. Сверхнормативные суточные не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Следовательно, согласно пункту 3 статьи 236, они не облагаются ЕСН.

- Понятно, суточные не облагаются по разным основаниям.

- Совершенно верно. В расчете по авансовым платежам суммы выданных суточных не попадают в строку 0100. Они будут разбиваться по строкам 1000 и 1100. По строке 1000 будет показана сумма сверхнормативных суточных. По строке 1100 - сумма суточных в пределах норм.

***

- Мы некоммерческое партнерство. Как нам быть с суточными сверх установленных норм? Облагаются ли они ЕСН или нет?

- В вашем случае суточные сверх норм облагаются ЕСН в общеустановленном порядке. К вам не применим пункт 3 статьи 236, так как вы не ведете коммерческой деятельности и у вас нет прибыли как таковой.

***

- Добрый день! Я индивидуальный предприниматель, но не работодатель.

- По какой системе налогообложения вы работаете?

- По упрощенной. В начале года я заплатила взнос в Пенсионный фонд, применяя ставку. Перечисленная сумма намного превышает ныне установленный фиксированный платеж в размере 150 рублей. Как зачтется переплаченная сумма?

- Вам нужно обратиться в территориальную инспекцию, где вы стоите на учете. Выверить платежи и написать заявление на зачет или возврат переплаченных сумм. Однако вы сможете это сделать только после представления декларации по итогам 2002 года.

- И еще один вопрос. До какого срока необходимо уплатить в этом году взносы в ПФР?

- Срок уплаты на этот год не установлен. Хотя из контекста закона № 167-ФЗ можно сделать вывод, что срок уплаты - это последний день каждого месяца. Но если вы заплатите всю сумму в декабре, то это не будет являться ошибкой.

- А нам должна налоговая инспекция выписать налоговое уведомление?

- Нет, на суммы взносов в Пенсионный фонд налоговое уведомление не выписывается.

***

- Подскажите, как нам быть. Мы в течение всего 2001 года платили ЕСН в части медицинского страхования, но по разным ставкам.

- То есть вы перепутали бюджеты - федеральный с территориальным?

- Да, вот так получилось. Можно погасить недоимку по территориальному бюджету переплатой в федеральный бюджет?

- Нет, между собой платежи в бюджеты медицинского страхования не перезачитываются.

- Но фонд-то один.

- Фонд один, но бюджеты разные. У вас существует единственный выход - доплатить налог в территориальный бюджет вместе с пенями, а переплату по федеральному бюджету медицинского страхования по заявлению вернуть или зачесть.

***

- Скажите, как платятся при упрощенной системе отчисления в Пенсионный фонд у предпринимателей?

- Вы имеете в виду взносы в ПФР на страховую и накопительную части пенсионного обеспечения в размере 150 рублей?

- По-моему, 150 рублей платят только предприниматели, не перешедшие на "упрощенку".

- Нет, вы ошибаетесь. В статье 28 Федерального закона № 167-ФЗ нет разграничения по системам налогообложения. Для всех предпринимателей фиксированная сумма - 150 рублей.

***

- У нас на должности генерального директора работает гражданин Грузии. Он находится в России менее 183 дней. Нужно ли с выплат ему платить ЕСН?

- С Грузией у нас есть соглашение о социальных гарантиях гражданам договаривающихся государств, но особых условий оно не предусматривает. Скажите, у него есть вид на жительство?

- Нет.

- Тогда нет ЕСН в федеральный бюджет и нет взносов в Пенсионный фонд. У вас с ним заключен трудовой договор?

- Да, конечно.

- В этом случае вы должны начислять и уплачивать ЕСН в части ФСС и фондов медицинского страхования.

***

- У нас сотрудник в середине года получил инвалидность. Можем ли мы применять льготу по статье 239?

- Да, конечно. Льгота начинает применяться по двум основаниям - если к вам на работу пришел работник-инвалид либо работник получил инвалидность уже во время работы у вас. Вы применяете льготу по второму основанию.

- А с какого месяца?

- С месяца, в котором работник получил инвалидность. С этого месяца вы не облагаете ЕСН выплаты работнику, пока их сумма не достигнет 100 000 рублей.

* -Более подробно об этом см. "УНП" № 40, 2002, стр. 12 "Работники-инвалиды: проблемы применения регрессии".

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль